一、西藏自治區(qū)人民政府是否有權(quán)自行擴(kuò)大西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策的享受范圍或者減免稅
（一）西藏自治區(qū)人民政府是否有權(quán)自行擴(kuò)大西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策的享受范圍
根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]58號(hào)）文件規(guī)定：自2011 年1 月1 日至2020 年12 月31 日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》另行發(fā)布。西藏自治區(qū)的納稅人要享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策，也必須符合《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》規(guī)定的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上。
而《西藏自治區(qū)人民政府關(guān)于我區(qū)企業(yè)所得稅稅率問(wèn)題的通知》（藏政發(fā)[2011]14號(hào)）的規(guī)定，設(shè)在西藏的企業(yè)，在2011年至2020年期間，均按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，取消了《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的限制，擴(kuò)大了西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策的享受范圍。根據(jù)下位法與上位法相悖，從于上位法的原則，凡是不符合《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]58號(hào)）文件規(guī)定的條件，按照《西藏自治區(qū)人民政府關(guān)于我區(qū)企業(yè)所得稅稅率問(wèn)題的通知》（藏政發(fā)[2011]14號(hào)）享受15％的所得稅優(yōu)惠政策，若被國(guó)家稅務(wù)總局稽查局查處，存在補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（注：《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》尚未出臺(tái)，可參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011本）》（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令2011年第9號(hào)）和《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2011年修訂）》（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令2011年第12號(hào)）文件規(guī)定的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)執(zhí)行）
（二）西藏自治區(qū)人民政府是否有權(quán)減免稅
若西藏自治區(qū)不是根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]58號(hào)）文件執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策，而是根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令63號(hào)）文件規(guī)定減免稅，是否存在稅收風(fēng)險(xiǎn)呢？
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令63號(hào)）第二十九條規(guī)定：民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。另外，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令512號(hào)）第九十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十九條所稱(chēng)民族自治地方，是指依照《中華人民共和國(guó)民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。對(duì)民族自治地方內(nèi)國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。
顯然，根據(jù)《中華人民共和國(guó)民族區(qū)域自治法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令63號(hào)）、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令512號(hào)）文件的規(guī)定，即使西藏自治區(qū)的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中央不分享，西藏自治區(qū)人民政府只能對(duì)除國(guó)家限制和禁止行業(yè)外的企業(yè)進(jìn)行減免稅，而不是各類(lèi)企業(yè)進(jìn)行減免稅。若西藏自治區(qū)境內(nèi)國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠，也存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、根據(jù)藏政發(fā)[2011]14號(hào)文件享受稅收優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)分析
通過(guò)前面的分析不難看出，西藏自治區(qū)的納稅人在2011年至2020年期間根據(jù)《西藏自治區(qū)人民政府關(guān)于我區(qū)企業(yè)所得稅稅率問(wèn)題的通知》（藏政發(fā)[2011]14號(hào)）文件享受稅收優(yōu)惠政策，即使被查處，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（主席令49號(hào)）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，只能補(bǔ)繳稅款。因此，從這個(gè)意義上講，不僅沒(méi)有稅收風(fēng)險(xiǎn)，還可享受延緩繳納稅款的時(shí)間價(jià)值。
三、結(jié)論
根據(jù)《西藏自治區(qū)人民政府關(guān)于我區(qū)企業(yè)所得稅稅率問(wèn)題的通知》（藏政發(fā)[2011]14號(hào)）文件享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人，若屬于除國(guó)家限制和禁止行業(yè)以外的企業(yè)，不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以大膽享受；若屬于國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，只存在補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)，但可享受延緩繳納稅款的時(shí)間價(jià)值，沒(méi)有損失。
