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| 注會(huì)考試《稅法》教材提法有誤：特別法優(yōu)于一般法？ |
| 發(fā)布時(shí)間：2015/10/10 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：933 |
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筆者最近買(mǎi)了一本中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編寫(xiě)的2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》教材，在該書(shū)第一章《稅法總論》中，關(guān)于稅法適用原則有這么一段話：“特別法優(yōu)于普通法原則打破了稅法效力等級(jí)的限制，即居于特別法地位的級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法?！?BR>
眾所周知，稅法的適用原則實(shí)質(zhì)上是源于立法法規(guī)定的法律適用原則。也就是說(shuō)，如果立法法確實(shí)規(guī)定下位的特別法效力高于上位的普通法，則上面這段話才是正確的。
而立法法第八十三條規(guī)定：“同一機(jī)關(guān)制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定……”筆者發(fā)現(xiàn)，立法法這句話有兩種解釋方法：
第一種解釋是，同一機(jī)關(guān)制定的法律，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定；同一機(jī)關(guān)制定的行政法規(guī)，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定。也就是必須是同位階的法才有特別法與一般法的比較。
第二種解釋是，同一機(jī)關(guān)制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章之間，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定。也就是說(shuō)如果按這么解釋?zhuān)簿陀锌赡芴貏e規(guī)章與一般法律之間不一致時(shí)，適用特別規(guī)章。
既然有兩種解釋?zhuān)降啄姆N是正確的呢？
首先，立法法第七十九條規(guī)定，法律的效力高于行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章。行政法規(guī)的效力高于地方性法規(guī)、規(guī)章。
如果按照上面第二種解釋?zhuān)蔷妥兂闪诵姓ㄒ?guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章的效力可能高于法律，可同時(shí)立法法第七十九條又規(guī)定了法律的效力高于行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章。立法法作為一個(gè)極為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆桑梢哉f(shuō)是字斟句酌，怎么可能出現(xiàn)這種明顯的法條互相矛盾的錯(cuò)誤呢？
其次，在立法法釋義里，專(zhuān)門(mén)以正列舉的方式，舉了例子，比如合同法作為一般法，和海商法、鐵路法、航空法這三個(gè)特別法有矛盾時(shí)候，就適用海商法、鐵路法、航空法這三個(gè)特別法。合同法按層級(jí)屬于法律，而海商法、鐵路法、航空法同樣是與合同法一個(gè)層級(jí)的法律，也就是說(shuō)，立法法釋義里所正列舉的例子中，也是指明，只有在同級(jí)的法之間，才會(huì)有特別規(guī)定比一般規(guī)定優(yōu)先適用。
同時(shí)，最高人民法院關(guān)于印發(fā)《關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問(wèn)題的座談會(huì)紀(jì)要》的通知里有這么一段：“……法律之間、行政法規(guī)之間或者地方性法規(guī)之間對(duì)同一事項(xiàng)的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致的，人民法院原則上應(yīng)按照下列情形適用：新的一般規(guī)定允許舊的特別規(guī)定繼續(xù)適用的，適用舊的特別規(guī)定；新的一般規(guī)定廢止舊的特別規(guī)定的，適用新的一般規(guī)定……”
這段話說(shuō)明，特別規(guī)定與一般規(guī)定的適用，只能在同級(jí)的法律之間、同級(jí)的行政法規(guī)之間或者同級(jí)地方性法規(guī)之間。不同級(jí)則不能。
筆者又專(zhuān)門(mén)查看了近十年國(guó)家司法考試教材，無(wú)一不是認(rèn)定只有在同級(jí)別的規(guī)定之間才能有特別規(guī)定與一般規(guī)定的優(yōu)先適用。所以筆者認(rèn)為，特別法優(yōu)于一般法必須是在兩法都是同位階的情況下才適用，而注會(huì)考試《稅法》教材中的表述是對(duì)法的適用原則的誤讀。 |
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