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| 免抵退及地方稅費計征的會計處理問題 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：665 |
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| 免抵退稅管理辦法涉及的會計處理方法有其特殊性，難以平常的會計處理思路去理解；《財政部、國家稅務總局關于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知》（財稅[2005]25號）文件規(guī)定，經(jīng)國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅、教育費附加的計征范圍（以下簡稱城建稅教育費附加）。本文結(jié)合國家現(xiàn)行的出口稅收政策，談談免抵退稅管理辦法涉及的具體會計處理方法和相關地方稅費計征的問題。 免抵退稅的計算方法 ?。ㄒ唬┟獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）； ?。ǘ┊斊趹{稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額； ?。ㄈ┊斊诿獾滞硕愵~=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率； 以上具體處理分兩類情況： 1.當期應納稅額＞0時，即應納稅額=當期應納稅額，當期免抵稅額=當期免抵退稅額 2.當期應納稅額≤0時，要比較“當期末留抵稅額”與“當期免抵退稅額”，分兩種情況： ?。?）當期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則當期應退稅額＝當期期末留抵稅額 當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額 ?。?）當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則當期應退稅額＝當期免抵退稅額 當期免抵稅額=當期免抵退稅額-實際退稅額 期末留抵稅額=當期期末留抵稅額-當期免抵退稅額 免抵退的會計處理 例1：某企業(yè)實行“免抵退”辦法，本月出口銷售額20萬元，內(nèi)銷銷售額60萬元，退稅率為14%，月初“進項稅額”為0.4萬元，本月實際發(fā)生額為6.8萬元（假定進項稅額都能抵扣，以下征稅率為17%）。 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200000×3%=6000（元）； 本月內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額=600000×17%=102000（元）； 本月內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額=102000-（4000+68000-6000）=36000（元）； 本月免抵退稅額=200000×14%=28000（元）。 本月免抵退稅額28000元是應退稅的一個尺度，本月應納稅額36000元，就是當期和上期留抵的進項稅額在本月內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額中全部抵減完應納稅額36000元，會計分錄如下： 當期免抵稅的部分： 借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 28000 貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅） 28000. 不得免征和抵扣的部分： 借：主營業(yè)務成本 6000 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）6000. 轉(zhuǎn)出少繳增值稅： 借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出少交增值稅）36000 貸：應交稅費——未交增值稅 36000. 上繳增值稅時： 借：應交稅費——未交增值稅 36000 貸：銀行存款 36000. 當期應納增值稅為36000元，免抵稅額為28000元。 例2：某企業(yè)實行“免抵退”辦法，退稅率為13%.當月購進貨物，取得準予抵扣進項稅款34萬元。上期末留抵稅額3萬元。當月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，本月出口銷售額折合人民幣200萬元。 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×4%＝8（萬元）； 應納增值稅＝100×17%－（34－8）－3＝－12（萬元）； 出口貨物免抵退稅額＝200×13%＝26（萬元）。 本例中，當期期末留抵稅額12萬元小于當期免抵退稅額26萬元，故當期應退稅額等于當期期末留抵稅額12萬元。 當期免抵稅額＝26－12＝14（萬元）?！ 嫹咒浫缦拢骸 ‘斊诿獾侄惖牟糠郑骸 〗瑁簯欢惤?mdash;—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）14 貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅） 14. 不得免征和抵扣的部分： 轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本8萬元，與例1相同處理?！ ‘斊谕硕惒糠郑骸 〗瑁浩渌麘湛睢 ?2 貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅） 12. 收到退稅款： 借：銀行存款 12 貸：其他應收款 12. 在本例中，出口貨物免抵退稅額26萬元是應退稅的一個尺度，內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額－12萬元，表示內(nèi)銷產(chǎn)品產(chǎn)生的銷項稅額對進項稅額尚有12萬元未抵扣完的稅額，通過比較，12萬元未抵扣完的稅額，采用退稅方法退還給納稅單位。尺度中另14萬元，應納稅額計算時，在內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額中抵扣完。 例3：某企業(yè)實行“免抵退”辦法，退稅率為13%.某月準予抵扣進項稅60萬元。上期末留抵稅額3萬元。當月內(nèi)銷項稅額17萬元。本月出口銷售額折合人民幣200萬元，其中來料加工貿(mào)易復出口貨物90萬元?！ 砹霞庸べQ(mào)易復出口貨物所耗進項稅額轉(zhuǎn)出＝60×90÷（200＋100）＝18（萬元）； 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（200－90）×（17%－13%）＝4.4（萬元）； 應納增值稅額＝100×17%－（60－18－4.4）－3＝－23.6（萬元）； 出口貨物免抵退稅額＝110×13%＝14.3（萬元）?！ ”纠?，當期期末留抵稅額23.6萬元大于當期免抵退稅額14.3萬元，故當期應退稅額等于當期免抵退稅額14.3萬元。 當期免抵稅額＝當期免抵退稅額一當期應退稅額＝14.3－14.3＝0； 當期留抵稅額＝23.6－14.3＝9.3（萬元），免抵稅額為0. 不得免征和抵扣的部分： 轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本22.4萬元，與例1、例2相同處理。 當期退稅部分和收到退稅款與例2進行相同處理?！ 〕隹谪浳锩獾滞硕愵~14.3萬元是應退稅的一個尺度，內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額為－23.6萬元，表示內(nèi)銷產(chǎn)品產(chǎn)生的銷項稅額對進項稅額尚有23.6萬元未抵扣完的稅額，通過比較，內(nèi)銷產(chǎn)品產(chǎn)生的銷項稅額小，不但未能抵扣內(nèi)銷產(chǎn)品的進項稅額，更不要說抵扣外銷產(chǎn)品的進項稅額，出口貨物免抵退稅額14.3萬元，是應退稅的一個尺度，是本期最高的退稅額，采用退稅方法退還給納稅單位，23.6萬元未在內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額中抵扣的稅額，退稅14.3萬元，差額留作下期抵扣。 城建稅教育費附加如何計繳 ?。ㄒ唬┴敹怺2005]25號文件法理分析 生產(chǎn)企業(yè)在國內(nèi)銷售的產(chǎn)品，享受了國內(nèi)的城市公共設施和教育資源，應當繳納城建稅教育費附加，而免抵部分的稅額，就是在國內(nèi)銷售產(chǎn)品中產(chǎn)生的銷項稅額減去內(nèi)銷消耗的各種可抵扣的進項稅額后，產(chǎn)生應納稅的稅額，先抵扣出口環(huán)節(jié)購進貨物和勞務支付的進項稅額，不足抵扣部分再以退稅形式還給出口企業(yè)，把國內(nèi)銷售產(chǎn)生的應納稅額用來抵出口購進的貨物和勞務的進項稅額，故免抵的稅額就是當期國內(nèi)銷售產(chǎn)生的稅額，符合法理中權利和義務對等原則?！ 。ǘ┟獾值脑鲋刀惗愵~中城建稅教育費附加如何計征 按上述方法計算并作出會計處理，先申報納稅，收到經(jīng)批準《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》（以下簡稱《匯總表》）中第25欄“當期免抵稅額”，申報一致，無需再作處理；批準《匯總表》中第25欄“當期免抵稅額”和申報不一致的，計征的依據(jù)為調(diào)整主營業(yè)務成本同時調(diào)整城建稅教育費附加計征額，作相應的賬務調(diào)整處理。 |
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