問：我集團公司包括多家獨立核算的分子公司。近期，擬準備依據《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號）規(guī)定，向分子公司收取服務費，涉及如下問題：
1、母子公司間收取的服務費，是否屬于財稅[2013]37號文件中規(guī)定的咨詢服務，是否屬于征收增值稅費的范疇，是否可以開具增值稅專用發(fā)票。我指的是2013年8月1日之后，母子公司之間簽定服務協(xié)議的時候，會以企業(yè)內部管理咨詢?yōu)橹鳌?BR>
2、收取服務費的一方，必須是集團中的母公司嗎？如果成立一家子公司，而且此子公司是實際提供服務咨詢的提供方，那么以此子公司的名義，向其他分子公司提供服務收取費用，是否符合文件的規(guī)定？或者是母公司成立一家分公司，以此母公司的分公司向集團其他的分子公司收取費，是否可以？原因在于，我集團總部（提供服務方）與母公司相互分離。以母公司的名義提供服務，收取費用存在操作上的難度。
3、母公司向多家子公司提供服務收取費用，是否有統(tǒng)一的標準。如果將集團總部的收費匯總，然后按全部接受服務的子公司收入比例進行分攤是否可行？除此以外，如果母公司和子公司單獨簽訂協(xié)議，其收費的標準如何確定，才能確保是公允的？
答：1、《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《應稅服務范圍注釋》第二條第六款規(guī)定，咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。代理記賬按照“咨詢服務”征收增值稅。
因此，如果母公司為子公司提供內部管理的咨詢服務，屬于營改增范圍，應繳納增值稅。提供方可向接受方開具增值稅專用發(fā)票。
2、根據《公司法》的規(guī)定，母公司通常為控股方對子公司的控制權，或者雖不是控股方但是能實質控制子公司。母公司控制子公司的方式主要體現(xiàn)為決定子公司的財務和經營政策。因此，國稅發(fā)[2008]86號文件規(guī)定，母公司為子公司提供服務，服務提供方應為母公司。
母公司為子公司提供服務可以通過其分公司對外提供。
3、《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號）第三條規(guī)定，母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務分攤協(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協(xié)議，以母公司為其子公司提供服務所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分攤。
因此，母公司向多家子公司提供同類服務可以采取服務分攤協(xié)議方式，先以母公司為其子公司提供服務所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，再向各子公司收取服務費。向各子公司分攤應收取服務費時，應符合獨立交易原則。
參考《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]80號）規(guī)定，期間共同費用的合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產額、人員工資等參數確定。上述比例一經確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務機關核準。
因此，母公司應按照具體服務內容采用合理分攤方法，比如按銷售收入，職工工資，資產總額等因素進行分攤。
母公司與子公司單獨簽訂服務協(xié)議，可采用可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法等方法確定價格。 |
