建筑業(yè)“營(yíng)改增”尚未開始，建筑業(yè)取得收入繳納營(yíng)業(yè)稅而不需要計(jì)算繳納增值稅嗎？近日，有建筑企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)于自己所取得的收入該繳納營(yíng)業(yè)稅還是增值稅產(chǎn)生疑問。
該公司本年度取得了如下收入：
1.為A房地產(chǎn)公司提供建筑工程施工取得收入10000萬元，該工程使用其內(nèi)部獨(dú)立核算的攪拌站自產(chǎn)混凝土5000萬元。
2.銷售工地上下腳料、廢品取得收入90萬元。
3.為B建筑公司提供工程機(jī)械租賃服務(wù)取得收入10萬元。
4.為C公司提供工程設(shè)計(jì)取得收入50萬元。
營(yíng)業(yè)稅
根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。該公司為A房地產(chǎn)公司提供的建筑工程施工勞務(wù)應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅：10000×3%＝300（萬元）。
增值稅
根據(jù)增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。該公司銷售工地上的下腳料、廢品收入應(yīng)計(jì)算繳納增值稅：90÷（1＋3%）×3%＝2.62（萬元）。
根據(jù)“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。該公司為B建筑公司提供工程機(jī)械租賃服務(wù)，取得收入10萬元應(yīng)計(jì)算繳納增值稅：10÷（1＋3%）×3%＝0.29（萬元）。為C公司提供工程設(shè)計(jì)收入50萬元應(yīng)計(jì)算繳納增值稅：50÷（1＋3%）×3%＝1.46（萬元）。
根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷售貨物。該公司為A房地產(chǎn)公司提供建筑工程使用其內(nèi)部獨(dú)立核算的攪拌站自產(chǎn)的混凝土5000萬元應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅：5000÷（1＋3%）×3%＝14.56（萬元）。
計(jì)稅方式
建筑業(yè)勞務(wù)雖然尚未“營(yíng)改增”，但是建筑企業(yè)提供的勞務(wù)并非全部是建筑業(yè)勞務(wù)，建筑企業(yè)提供的增值稅暫行條例以及“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施辦法所規(guī)定的業(yè)務(wù)理應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，從這個(gè)意義上說，建筑企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)屬于“營(yíng)改增”企業(yè)了。
上述計(jì)算繳納增值稅的方式為什么不是一般計(jì)稅而選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式？如果選擇一般計(jì)稅方式，不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，該公司為A房地產(chǎn)公司提供建筑工程使用其內(nèi)部獨(dú)立核算的攪拌站自產(chǎn)的混凝土5000萬元及銷售工地上的下腳料、廢品收入應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅：（5000＋90＋10）÷（1＋17%)×17%＝741.03（萬元）。為C公司提供工程設(shè)計(jì)收入50萬元應(yīng)計(jì)算繳納增值稅50÷（1＋6%）×6%＝2.83（萬元）。
顯然一般計(jì)稅方式將較簡(jiǎn)易計(jì)稅方式產(chǎn)生較多的稅金，該公司是否可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式呢？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第75號(hào)）第七條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。建筑施工企業(yè)屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，在其“營(yíng)改增”前無論銷售額是否大于一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)均可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。其內(nèi)部獨(dú)立核算的攪拌站自產(chǎn)的混凝土5000萬元收入大于50萬元，符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但是根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）以及《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土），可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。
相關(guān)政策——國稅函[2009]90號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知
建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，上述業(yè)務(wù)還可以簡(jiǎn)易計(jì)征增值稅嗎？簡(jiǎn)易計(jì)征可能還會(huì)存在的，比如商品混凝土這種特殊產(chǎn)品銷售，大部分收入將因?yàn)樵摴咀兩頌橐话慵{稅人身份而必須采用一般計(jì)稅方式計(jì)征增值稅，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)取得的收入只要達(dá)到了增值稅暫行條例或“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施辦法其中的一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)該辦理一般納稅人登記。
相關(guān)政策——國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告 |
