“營改增”實行兩年多來，持續(xù)釋放改革紅利。在試點逐步推進(jìn)過程中，有的試點企業(yè)大幅減負(fù)，也有一些企業(yè)陷入成本上升、經(jīng)營受阻的尷尬局面。專家表示，營改增對試點企業(yè)的影響是全方位的，需要企業(yè)各相關(guān)部門的深度參與和配合。 針對“營改增”的推進(jìn)，企業(yè)應(yīng)如何有針對性地做好準(zhǔn)備呢？日前，《經(jīng)濟日報》記者走訪了財稅專家，請他們給出企業(yè)如何在減輕稅負(fù)、降低成本的同時實現(xiàn)自身業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整的建議。 建議1——做好會計核算
要有效控制成本，就必須設(shè)置相應(yīng)的增值稅核算科目，對收入和成本費用進(jìn)行價稅分離核算 作為一項覆蓋面大的減稅政策，多數(shù)試點企業(yè)受惠于營改增。今年一季度，全國因營改增減稅達(dá)到375億元。但是，具體到每家企業(yè)，營改增在收入和成本上的影響是不同的。 “主要體現(xiàn)在會計核算上。”畢馬威企業(yè)咨詢（中國）公司間接稅高級經(jīng)理沈瑛華表示，必須設(shè)置相應(yīng)的增值稅核算科目，對收入和成本費用進(jìn)行價稅分離核算。 就收入而言，由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，營改增前營業(yè)收入即為營業(yè)稅稅基。而增值稅為價外稅，營改增后的收入為不含增值稅的收入。因此，在不考慮其他因素的情況下，要將增值稅轉(zhuǎn)嫁給客戶才能維持收入水平不變。沈瑛華表示，試點企業(yè)要審閱相關(guān)合同，確保其憑借法律和商業(yè)上的談判和議價權(quán)利來調(diào)整價格。 就成本而言，營業(yè)稅稅制下采購的服務(wù)成本為價稅合計數(shù)。營改增后，需要進(jìn)行價稅分離，一部分確認(rèn)為采購成本影響損益表，另一部分確認(rèn)為進(jìn)項稅額進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表。營改增后試點企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，部分取決于能夠獲得多少可抵扣的增值稅進(jìn)項稅。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)審閱即將簽署合同購買商品和服務(wù)，對已經(jīng)存在的跨期合同，應(yīng)與供應(yīng)商協(xié)商在未來取得增值稅專用發(fā)票，以抵扣進(jìn)項稅。 建議2——調(diào)整業(yè)務(wù)模式
要使稅負(fù)最小化，需要財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門共同探討，逐一對業(yè)務(wù)流程和收入進(jìn)行梳理 營改增試點過程中，不少企業(yè)抓住稅制改革、稅率調(diào)整的機遇，調(diào)整業(yè)務(wù)模式。比如京東商城集團(tuán)將配送服務(wù)、倉儲服務(wù)和研發(fā)業(yè)務(wù)從貿(mào)易板塊中分離，單獨成立專業(yè)化公司，推進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部的專業(yè)化分工。中稅網(wǎng)稅務(wù)事務(wù)所主管合伙人王冬生表示，業(yè)務(wù)模式的調(diào)整除了優(yōu)化架構(gòu)，還有就是將以前全部由自己完成的業(yè)務(wù)對外分包或轉(zhuǎn)包，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。
中國聯(lián)合航空有限公司的做法屬于后者。為適應(yīng)稅制變化，該企業(yè)逐步將物流輔助業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)移到北京南苑聯(lián)合機場管理服務(wù)有限公司核算，聯(lián)航僅保留航空運輸主體業(yè)務(wù)。將傳統(tǒng)運輸業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)分離，11%稅率收入與6%稅率收入在不同納稅主體間核算，機場管理公司真正承擔(dān)起了場站服務(wù)的職能。 上面兩家企業(yè)的做法已經(jīng)表明，試點企業(yè)只有充分考慮營改增改革的影響，調(diào)整業(yè)務(wù)模式，才能使稅負(fù)最小化。“這需要財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門共同探討，包括逐一對業(yè)務(wù)流程和收入進(jìn)行梳理。”沈瑛華告訴《經(jīng)濟日報》記者，試點企業(yè)還要考慮如何完善供應(yīng)商及客戶信息管理，以及是否需要改變現(xiàn)有的客戶管理、采購、合同簽訂及開票業(yè)務(wù)模式。 值得注意的是，營改增對試點企業(yè)的影響是全方位的，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出企業(yè)財務(wù)部門的職能范疇，需要法律部門、采購部門、銷售部門、IT部門、人事部門等各相關(guān)部門的深度參與和配合，更需要企業(yè)最高管理層的理解和支持。 建議3——加強稅收管理
面對納稅流程的變化，企業(yè)要做好從登記、申報、發(fā)票管理、稽核分析和統(tǒng)計及風(fēng)險管理等全方位的準(zhǔn)備 營改增讓企業(yè)須面臨著納稅流程的轉(zhuǎn)換。這也就意味著，從登記、申報、發(fā)票管理、稽核分析和統(tǒng)計及風(fēng)險管理等方面，企業(yè)要做全新的準(zhǔn)備。 目前，我國增值稅發(fā)票管理主要依靠金稅工程，而金稅系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票的過程中，從領(lǐng)購稅控機到開具發(fā)票均須人工參與。比如，納稅人須持稅控IC卡領(lǐng)購發(fā)票；開具發(fā)票時，人工設(shè)置輸入信息并打印；納稅人對進(jìn)項紙制發(fā)票掃描后，將掃描件送至稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證等等。因此，增值稅專用發(fā)票的管理與營業(yè)稅相比復(fù)雜得多。 “電子發(fā)票應(yīng)用并不廣泛，對賬問題也是試點企業(yè)在改革中面臨的重大實施性問題。”沈瑛華表示。比如，一些試點行業(yè)交易數(shù)據(jù)具有高度敏感性，試點企業(yè)要確保員工具備專業(yè)知識來處理稅務(wù)問題，確保發(fā)票的合規(guī)性。對此，沈瑛華建議，試點企業(yè)可以提供專業(yè)培訓(xùn)，并設(shè)定相關(guān)內(nèi)部政策和程序明確崗位的分工和職責(zé)。 所以企業(yè)須加強與財稅部門的溝通，就增值稅發(fā)票的開具和使用等具體問題尋求業(yè)務(wù)指導(dǎo)，也可編寫企業(yè)內(nèi)部使用的增值稅操作指南等。 |
