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| 特許權(quán)使用費(fèi)納稅處理歸類(lèi) |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：709 |
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| 總結(jié)這個(gè)純粹為工作需要，主要針對(duì)中韓雙方的。 不過(guò)，這東西落實(shí)到實(shí)處的時(shí)候還需要結(jié)合協(xié)定來(lái)處理。如果再結(jié)合海關(guān)估價(jià)就更好了，其中前幾項(xiàng)海關(guān)都有特別的規(guī)定。如果考慮稅收協(xié)定,就復(fù)雜的多了，在非貿(mào)支付這塊,如果不考慮協(xié)定，下面的匯總基本沒(méi)什么用吧。 稅總規(guī)范特許權(quán)使用費(fèi)所得稅處理 特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算與會(huì)計(jì)核算 特許權(quán)使用費(fèi)納稅計(jì)算與會(huì)計(jì)處理 為便于避免雙重征稅協(xié)定（含內(nèi)地與香港、澳門(mén)特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱(chēng)稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定的執(zhí)行，近日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]507號(hào)），對(duì)稅收協(xié)定中關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)條款的有關(guān)問(wèn)題做出具體規(guī)范。 文件規(guī)定，凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備收取的款項(xiàng)（即我國(guó)稅法有關(guān)租金所得）的，有關(guān)所得應(yīng)適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。稅收協(xié)定對(duì)此規(guī)定的稅率低于稅收法律規(guī)定稅率的，應(yīng)適用稅收協(xié)定規(guī)定的稅率。上述規(guī)定不適用于使用不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的所得，使用不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的所得適用稅收協(xié)定不動(dòng)產(chǎn)條款的規(guī)定?！ 《愂諈f(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)應(yīng)理解為專(zhuān)有技術(shù)，一般是指進(jìn)行某項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開(kāi)的、具有專(zhuān)有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)有技術(shù)）?！ ∨c專(zhuān)有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開(kāi)的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對(duì)被許可技術(shù)的具體實(shí)施，并且不保證實(shí)施的結(jié)果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)?！ ≡诜?wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過(guò)程中使用了某些專(zhuān)門(mén)知識(shí)和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類(lèi)服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。但如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項(xiàng)成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對(duì)此成果僅有使用權(quán)，則此類(lèi)服務(wù)產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。 在轉(zhuǎn)讓或許可專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)過(guò)程中如技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，無(wú)論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則對(duì)服務(wù)部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定。如果納稅人不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬原則予以確定。 下列款項(xiàng)或報(bào)酬不應(yīng)是特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)為勞務(wù)活動(dòng)所得： ?。ㄒ唬﹩渭冐浳镔Q(mào)易項(xiàng)下作為售后服務(wù)的報(bào)酬； ?。ǘ┊a(chǎn)品保證期內(nèi)賣(mài)方為買(mǎi)方提供服務(wù)所取得的報(bào)酬； ?。ㄈ?zhuān)門(mén)從事工程、管理、咨詢(xún)等專(zhuān)業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)或個(gè)人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的款項(xiàng)； ?。ㄋ模﹪?guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他類(lèi)似報(bào)酬。 上述勞務(wù)所得通常適用稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定，但個(gè)別稅收協(xié)定對(duì)此另有特殊規(guī)定的除外（如中英稅收協(xié)定專(zhuān)門(mén)列有技術(shù)費(fèi)條款）?！ 《愂諈f(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定應(yīng)僅適用于締約對(duì)方居民受益所有人，第三國(guó)設(shè)在締約對(duì)方的常設(shè)機(jī)構(gòu)從我國(guó)境內(nèi)取得的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)適用該第三國(guó)與我國(guó)的稅收協(xié)定的規(guī)定；我國(guó)居民企業(yè)設(shè)在締約對(duì)方的常設(shè)機(jī)構(gòu)不屬于對(duì)方居民，不應(yīng)作為對(duì)方居民適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定；由位于我國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)并支付給與我國(guó)簽有稅收協(xié)定的締約對(duì)方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，適用我國(guó)與該締約國(guó)稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定?！ ∩鲜鲆?guī)定于2009年10月1日起執(zhí)行。 Case Description Royalty Witholding Tax Business Tax Rules Explanation 特許權(quán)使用費(fèi) 預(yù)提所得稅 商標(biāo)權(quán) 有償許可使用 是 交 交 企業(yè)所得稅法第十九條和實(shí)施細(xì)則第九十一條： 專(zhuān)有技術(shù) 有償許可使用 是 交 交 國(guó)稅函[2009]507號(hào)： 與專(zhuān)有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開(kāi)的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對(duì)被許可技術(shù)的具體實(shí)施，并且不保證實(shí)施的結(jié)果。 售后服務(wù) 出口銷(xiāo)售后對(duì)產(chǎn)品的售后服務(wù) 否 不交 交 國(guó)稅函[2009]507號(hào) 租金 工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備租金 是 交 交 國(guó)稅函[2009]507號(hào)：能適用協(xié)定，按特許權(quán)使用費(fèi)項(xiàng)目征稅的設(shè)備租金僅限于工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備租金，且我國(guó)和其他國(guó)家和地區(qū)簽訂的協(xié)定或安排的特許權(quán)使用費(fèi)條款中包含該項(xiàng)目。 非居民轉(zhuǎn)讓工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備所有權(quán)的銷(xiāo)售所得，不適用協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款。這種設(shè)備銷(xiāo)售所得，一般應(yīng)按協(xié)定 “財(cái)產(chǎn)收益”條款確定的原則征稅。 技術(shù)開(kāi)發(fā)合同 委托開(kāi)發(fā)時(shí)，若成果歸委托方所有 是 交 免 國(guó)稅函[2009]507號(hào) 1）所得僅是技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，而非技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行征稅。 委托/合作開(kāi)發(fā)，若成果歸受托方/雙方所有 否 不交 免 國(guó)稅函[2009]507號(hào) 2）專(zhuān)有技術(shù)既包括轉(zhuǎn)讓前已存在技術(shù)，也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同 國(guó)外轉(zhuǎn)讓技術(shù)給中方 是 交 交 營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第四條（一） 韓方轉(zhuǎn)讓了技術(shù)，并取得所得 中方轉(zhuǎn)讓技術(shù)給國(guó)外 否 不交 免 國(guó)稅函[2009]507號(hào) 韓方?jīng)]有從我國(guó)境內(nèi)所得，不交稅 技術(shù)咨詢(xún)合同 與技術(shù)開(kāi)發(fā)和轉(zhuǎn)讓合同相關(guān)的咨詢(xún) 否 不交 免 技術(shù)服務(wù)合同 非居民企業(yè)使用了專(zhuān)有技術(shù)，但不轉(zhuǎn)讓不許可 否 不交 交 四、在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過(guò)程中使用了某些專(zhuān)門(mén)知識(shí)和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類(lèi)服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。 非居民企業(yè)使用了專(zhuān)有技術(shù)，并轉(zhuǎn)讓、許可使用權(quán)給中方 是 交 交 |
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