某公司的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為集團(tuán)內(nèi)的資金拆借，利息收入是其主要收入來源。全面“營改增”之前，該公司兼營一些貨物貿(mào)易，已認(rèn)定了一般納稅人，但其貿(mào)易業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況不佳，致使常常大幅削價處理商品，在16年4月30日，賬面仍有大額的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額。16年5月起，該公司的主營業(yè)務(wù)收入——利息收入改征增值稅，形成6%的銷項(xiàng)稅額，而其資金成本對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)卻不能抵扣。那么，之前貿(mào)易業(yè)務(wù)留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額能否全部用于抵扣利息收入形成的銷項(xiàng)稅呢？大家直觀的感覺是不可，似乎4月30日的進(jìn)項(xiàng)留抵應(yīng)予掛賬，在5月份之后按比例抵扣。然而，我們認(rèn)為其無須掛賬，可以全部用于抵扣。
財稅[2016]36號附件3中第二條規(guī)定了原增值稅納稅人[指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)繳納增值稅的納稅人]的有關(guān)政策，其中第(二)項(xiàng)規(guī)定：“原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣?！憋@然，進(jìn)項(xiàng)掛賬留抵政策應(yīng)該是針對全面“營改增”之前以生產(chǎn)、銷售貨物或加工、修理修配勞務(wù)為主兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的納稅人的，而本例中的納稅人正相反，所以，其不在所限之列。類似的業(yè)務(wù)場景還很多，例如，一家建筑企業(yè)以前曾兼營銷售建筑材料并被認(rèn)定為一般納稅人，這部分貿(mào)易業(yè)務(wù)形成的進(jìn)項(xiàng)留抵同樣無須掛賬。
不過，在掌握這一政策時存在的一個問題是：何為以生產(chǎn)、銷售貨物等為主兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的企業(yè)？財稅字[1994]26號文件中曾規(guī)定為：“納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％?！钡摋l規(guī)定在2009年已被作廢，修訂后的《增值稅暫行條例》及其細(xì)則、財稅[2016]36號都未給出劃分標(biāo)準(zhǔn)和方法。但據(jù)我們了解，隨著國發(fā)[2016]26號的下發(fā)和增值稅在中央與地方間分配比例的調(diào)整，國稅機(jī)關(guān)對上述政策的掌握還是按照有利于納稅人、有利“營改增”減稅政策落地的目標(biāo)來從寬掌握的。
