對(duì)扣繳義務(wù)人未履行代扣代繳義務(wù)的行為，為避免稅款流失，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在納稅檢查后出具《稅務(wù)處理決定書》，向扣繳義務(wù)人追繳未扣繳的稅款，其依據(jù)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)）第二條，扣繳義務(wù)人違反稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。 事實(shí)上，這樣一刀切的處理混淆了扣繳義務(wù)人與納稅義務(wù)人的關(guān)系，擴(kuò)大了扣繳義務(wù)人責(zé)任，損害了扣繳義務(wù)人的合法利益?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。這條規(guī)定清晰、明確，且效力級(jí)次高于國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)文件，表明納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人的法律義務(wù)及責(zé)任是有差別的，即使未履行扣繳義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)扣繳義務(wù)人進(jìn)行處罰后，只能責(zé)成扣繳義務(wù)人限期向納稅人補(bǔ)扣或補(bǔ)收，如果此時(shí)扣繳義務(wù)人因各種原因無(wú)法補(bǔ)扣或補(bǔ)收，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能向納稅人追繳，而不是向扣繳義務(wù)人追繳，因?yàn)榭劾U義務(wù)人畢竟不是納稅人。 實(shí)務(wù)中，如果扣繳義務(wù)人對(duì)以前未履行扣繳義務(wù)的對(duì)象負(fù)有后續(xù)支付義務(wù)，那么，遵照國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)文件規(guī)定，扣繳義務(wù)人按規(guī)定期限將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收后，不會(huì)存在太大問(wèn)題，如本單位近期不會(huì)離職員工以前未扣繳的工資、薪金個(gè)人所得稅，扣繳義務(wù)人可以從今后向其支付的工資、薪金中扣繳；向本企業(yè)自然人股東分配股息、紅利，只要自然人股東在今后一定時(shí)期內(nèi)未變化，且今后仍會(huì)繼續(xù)分配股息、紅利，那么以前年度應(yīng)扣未扣的股息、紅利個(gè)人所得稅，就可以從今后向其分配的股息、紅利中扣繳。但是，如果支付已經(jīng)完成且今后不再負(fù)有其他支付義務(wù)，那么，扣繳義務(wù)人執(zhí)行國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)文件規(guī)定基本上不可能，如已結(jié)清工資的離職員工以前未扣繳的工資、薪金個(gè)人所得稅；因促銷向非特定人員贈(zèng)送禮品應(yīng)扣未扣的個(gè)人所得稅；無(wú)雇傭關(guān)系自然人勞務(wù)完成、報(bào)酬結(jié)清情況下其勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅等，在上述情況下，扣繳義務(wù)人已經(jīng)不可能再補(bǔ)扣、補(bǔ)繳，此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向扣繳義務(wù)人追繳少扣繳的稅款，是違反法律規(guī)定的。 因此，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，應(yīng)牢固樹立依法行政的理念，在扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)時(shí)，應(yīng)依法責(zé)令其補(bǔ)扣、補(bǔ)繳，經(jīng)調(diào)查核實(shí)，扣繳義務(wù)人確實(shí)無(wú)法補(bǔ)扣、補(bǔ)繳的，也不應(yīng)為了稅款不流失而違反規(guī)定，直接向扣繳義務(wù)人追繳。對(duì)于扣繳義務(wù)人來(lái)說(shuō)，依法誠(chéng)信納稅是企業(yè)的基本行為準(zhǔn)則，一定要在發(fā)生扣繳義務(wù)時(shí)（不僅是個(gè)人所得稅）依法及時(shí)履行，某些情況下不太好履行的，如企業(yè)因公關(guān)需要對(duì)外贈(zèng)送禮品時(shí)，代扣代繳個(gè)人所得稅幾乎不可行，此時(shí)，扣繳義務(wù)人可將贈(zèng)送的禮品按其價(jià)格還原為含稅價(jià)，計(jì)算出應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅，然后由企業(yè)負(fù)擔(dān)（應(yīng)注意企業(yè)所得稅的正確處理）并申報(bào)繳納，保證向個(gè)人支付的所得為稅后所得，就不會(huì)有涉稅風(fēng)險(xiǎn)了。 |
