作為一種特殊的用工形式，勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)近年來得到了迅猛的發(fā)展。今年7月1日開始實(shí)施的新修訂的勞動合同法第五十七條至第六十七條專門對勞務(wù)派遣這一用工方式作了專門的規(guī)范。勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)涉及三方關(guān)系：勞務(wù)派遣企業(yè)、被派遣勞動者、勞務(wù)用工企業(yè)。那么，勞務(wù)派遣涉事三方涉及哪些稅收問題？分別要繳哪些稅？
一、勞務(wù)派遣企業(yè)
（一）營業(yè)稅
勞務(wù)派遣企業(yè)根據(jù)勞務(wù)派遣協(xié)議向勞務(wù)用工企業(yè)收取的全部價(jià)款中，含有代收被派遣勞動者的社會保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）及住房公積金，也有提供被派遣勞動者取得的管理費(fèi)收入。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，勞務(wù)派遣企業(yè)向勞務(wù)用工企業(yè)提供被派遣勞動者取得的收入，屬于提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。
《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號）規(guī)定：勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。但對勞務(wù)派遣企業(yè)未按規(guī)定支付或克扣被派遣勞動者的工資和社會保險(xiǎn)費(fèi)的部分，應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅，并同時(shí)計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加。勞務(wù)派遣企業(yè)向勞務(wù)用工企業(yè)收取全部價(jià)款時(shí)應(yīng)全額開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金可在同一張發(fā)票中備注說明。
對于涉及勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)較多的建筑業(yè)企業(yè)，《關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]493號）規(guī)定：建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)。因此，對其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。建筑企業(yè)對外承包某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)，按實(shí)際提供的工程量結(jié)算價(jià)款的，其取得的全部價(jià)款按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但建筑企業(yè)根據(jù)施工單位的用工要求，向其派遣本企業(yè)施工人員，并按實(shí)際派遣施工人員的人數(shù)與施工單位結(jié)算價(jià)款的，其從施工單位實(shí)際取得的收入，按勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)中“服務(wù)業(yè)-其他服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
（二）企業(yè)所得稅
勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以向勞務(wù)用工企業(yè)收取的全部價(jià)款確認(rèn)收入；被派遣勞動者的工資、薪金，以及按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例所規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)列支的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和實(shí)際撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，可在稅前扣除。
二、被派遣勞動者
主要涉及個(gè)人所得稅
被派遣勞動者涉及的稅收是個(gè)人所得稅。被派遣勞動者的報(bào)酬一般是由勞務(wù)派遣企業(yè)支付，其個(gè)人所得稅也由勞務(wù)派遣企業(yè)代扣代繳。被派遣勞動者除了從勞務(wù)派遣企業(yè)獲得勞務(wù)報(bào)酬之外，還能從勞務(wù)用工企業(yè)獲得午餐補(bǔ)助、節(jié)假日加班費(fèi)、實(shí)物補(bǔ)助等。對這一部分收入，筆者以為應(yīng)按“工資、薪金”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
勞動合同法第六十二條關(guān)于勞務(wù)用工單位應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)中規(guī)定，勞務(wù)用工單位應(yīng)向被派遣勞動者支付加班費(fèi)、績效獎金，提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇。因此，被派遣勞動者從勞務(wù)用工企業(yè)獲得的午餐補(bǔ)助、節(jié)假日加班費(fèi)、實(shí)物補(bǔ)助等，是被派遣勞動者獲得的與工作崗位相關(guān)的加班費(fèi)及績效獎金、福利待遇，即被派遣勞動者從勞務(wù)派遣企業(yè)和勞務(wù)用工單位兩處獲得薪資。
根據(jù)《關(guān)于中國移動稅收專項(xiàng)檢查有關(guān)問題的通知》（稽便函[2008]115號）第三條第（九）項(xiàng)關(guān)于派遣員工扣繳義務(wù)人問題的規(guī)定，如果派遣方和用工單位都支付薪資，兩方都屬于扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照規(guī)定扣繳稅款，但個(gè)人同時(shí)要按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅申報(bào)；如果只有一方支付薪資，則支付方為扣繳義務(wù)人。
從上述規(guī)定可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)也認(rèn)可存在勞務(wù)派遣企業(yè)和勞務(wù)用工企業(yè)都同時(shí)支付薪資的情況，且從勞務(wù)派遣企業(yè)和勞務(wù)用工企業(yè)取得的報(bào)酬按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
三、勞務(wù)用工單位
主要涉及企業(yè)所得稅
勞務(wù)用工企業(yè)根據(jù)勞務(wù)派遣協(xié)議向勞務(wù)派遣企業(yè)支付被派遣勞動者的工資、社會保險(xiǎn)、住房公積金和應(yīng)給付勞務(wù)派遣單位的管理費(fèi)。在實(shí)際工作中，勞務(wù)用工企業(yè)可能另外直接給被派遣勞動者午餐補(bǔ)助、節(jié)假日加班費(fèi)、實(shí)物補(bǔ)助等。上述費(fèi)用是勞務(wù)用工企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要而通過勞務(wù)派遣形式雇用人員所發(fā)生的，是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以，上述費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除。
《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第一條關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。該公告對勞務(wù)用工企業(yè)支付的勞務(wù)派遣費(fèi)用不但明確為可以在企業(yè)所得稅前扣除，而且對其中屬于工資、薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
此外，勞務(wù)用工企業(yè)根據(jù)工作需要，安排被派遣勞動者出差，并在其出差回來后在勞務(wù)用工企業(yè)報(bào)銷差旅費(fèi)。此項(xiàng)差旅費(fèi)用是勞務(wù)用工企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要而安排被派遣勞動者出差發(fā)生的費(fèi)用，是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，同樣根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，可在企業(yè)所得稅前扣除。 |
