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| 清算企業(yè)股東的投資清算所得的確定及稅收處理 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1429 |
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| 問：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）第五條規(guī)定，“被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。”請問上述規(guī)定中，法人股東的投資成本怎樣計算？股東分得的“股息所得”和股東取得的“投資轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)如何繳稅？ 答：1、《企業(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除?！ 镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除?！ ⊥顿Y資產(chǎn)按照以下方法確定成本： （一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本； ?。ǘ┩ㄟ^支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本?！ ∫虼?，對于股東的投資成本應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行扣除?！ ?、《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：……（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入?！ 镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十六條、第八十三條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入?！ ∷Q符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益?！ 「鶕?jù)上述規(guī)定，股東分得的股息所得屬于企業(yè)所得稅法中的股息、紅利收入，應(yīng)并入企業(yè)所得稅收入總額中。若符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入?！ ×硗猓镀髽I(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：……（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。 第十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。 根據(jù)上述規(guī)定，投資轉(zhuǎn)讓所得則屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)并入企業(yè)所得稅收入總額中。 |
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