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| 所得稅采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別分析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：954 |
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| 所得稅采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的分析——來(lái)自臺(tái)灣的實(shí)證案例要計(jì)算所得稅沒(méi)有辦法不牽扯到采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的問(wèn)題，不管你愛不愛，反正要選一個(gè)，兩者其實(shí)各有優(yōu)劣。收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)是符合“納稅能力原則”，收到錢再納稅，納稅能力自然具備，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制所無(wú)法做到的，比如租賃收入，租賃合同約定2年收款一次，如果按權(quán)責(zé)發(fā)生制繳納所得稅，就不符合“納稅能力原則”原則了。收付實(shí)現(xiàn)制的缺點(diǎn)也是存在的，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展本身存在周期性，納稅人經(jīng)營(yíng)收支存在不平衡性，納稅人如果在某年大幅度收回以前年度的貨款，導(dǎo)致當(dāng)期所得較大，在多檔稅率的情況下（尤其是個(gè)人所得稅這個(gè)問(wèn)題突出），納稅人當(dāng)期不得不按較高稅率納稅。在這方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)就顯現(xiàn)出來(lái)了。實(shí)際上這2個(gè)原則在稅收領(lǐng)域很難單獨(dú)使用，因?yàn)楦弊饔枚驾^大。正如臺(tái)灣“司法院大法官”解釋中指出的那樣，“認(rèn)定所得歸屬年度有收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制之分，無(wú)論何種制度均利弊互見，如何采擇，為立法裁量問(wèn)題。”在這個(gè)問(wèn)題上，大陸的觀點(diǎn)和臺(tái)灣基本一致，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第9條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”這個(gè)規(guī)定，第1句話確立了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，第2句“本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”確立了稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)！附 注：臺(tái)灣“財(cái)政部賦稅署”曾經(jīng)規(guī)定“納稅義務(wù)人因案停職后，于復(fù)職時(shí)服務(wù)機(jī)關(guān)一次補(bǔ)發(fā)其停職期間之薪金，應(yīng)以實(shí)際給付之日期為準(zhǔn)，按實(shí)際給付之總額，課征綜合所得稅。”這個(gè)官司打到臺(tái)灣“司法院”（等于大陸的高院），大法官會(huì)議認(rèn)為“認(rèn)定所得歸屬年度有收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制之分，無(wú)論何種制度均利弊互見，如何采擇，為立法裁量問(wèn)題。”因此，認(rèn)定臺(tái)灣“財(cái)政部賦稅署”有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況和法律規(guī)定，從權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制中自由裁量選擇合法合理的裁決。亂彈：賦稅署--一個(gè)透著厚重歷史感的名字！無(wú)意隨風(fēng)——自由裁量權(quán)也應(yīng)該是先酒后拳啊，總不能老是先打槍再畫圈哦。毒砂——完全先酒后拳是不可能的，稅務(wù)局不可能預(yù)知所有經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，只能是事后處理。當(dāng)然應(yīng)該有個(gè)針對(duì)稅收自由裁量權(quán)的法律救濟(jì)制度，比如稅務(wù)法庭。雷然——第2句“本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”確立了稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)！——這句話有待探討——此處的“稅務(wù)主管部門”應(yīng)該是指國(guó)家稅務(wù)總局或有立法權(quán)的稅務(wù)部門，而不是企業(yè)的稅務(wù)主管部門或稅務(wù)機(jī)關(guān)，因?yàn)橹挥衅髽I(yè)直接面對(duì)的稅務(wù)主管部門或稅務(wù)機(jī)關(guān)才能行使“自由裁量權(quán)”。毒砂——國(guó)務(wù)院本身沒(méi)有立法權(quán)（除非人大特別授權(quán)），稅務(wù)主管部門不可能有立法權(quán)（人大也不能授予國(guó)務(wù)院某個(gè)部門立法權(quán)），立法權(quán)屬于大人及其常委會(huì)。我說(shuō)的稅務(wù)機(jī)關(guān)是個(gè)統(tǒng)稱，習(xí)慣用詞而已，不是寫論文，用詞不算嚴(yán)謹(jǐn)。 |
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