摘要：財稅[2009]8號《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》的規(guī)定，油氣田企業(yè)相互間提供勞務應當繳納增值稅；隨著油氣田企業(yè)之間的相互合作形式的不斷發(fā)展，越來越多的油田建設項目采用EPC總承包模式。在EPC模式下EPC總承包在勞務發(fā)生地3%是否需要預交；總承包商及內(nèi)部專業(yè)公司如何避免有銷項無進項的情況；內(nèi)部專業(yè)公司日常增值稅管理成為財務管理和稅務管理的重點工作，筆者嘗試著根據(jù)EPC總承包項目的特點進行增值稅業(yè)務進行探討。
關鍵詞：油氣田生產(chǎn)性勞務EPC增值稅隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，對以石油、天然氣為主的能源需求越來越大，各大油氣田企業(yè)為了滿足市場對能源需求，保證能源安全，加大石油和天然氣的開采量。油氣開采工作資金需求量大，技術(shù)要求高、建設過程時間長，專業(yè)化化程度高。因此各大油田紛紛與中石油、中石化內(nèi)部油氣田建設企業(yè)建立戰(zhàn)略合作協(xié)議，以EPC總承包模式承攬油氣田生產(chǎn)性的勞務業(yè)務。
一.油氣田生產(chǎn)性勞務EPC管理模式簡介
1、“EPC”是“設計、采購、施工”的三個英文單詞第一個英文字母的縮寫（Engineering、Procurement、Construction）。油氣田生產(chǎn)性勞務EPC總承包是指油田企業(yè)作為業(yè)主將地質(zhì)勘探、鉆井（含測鉆）、測井、錄井、試井、固井、井下作業(yè)、管道及油氣集輸工程、油氣生產(chǎn)的注水（泊、化學試劑）工程、灘海油田工程、供排水工程、供電工程、通訊工程、油田建設工程和其他等生產(chǎn)性勞務發(fā)包給中石油集團和中石化集團重組改制后設立的油氣田分（子）公司、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱油氣田企業(yè)）總承包，由總承包單位承攬整個建設工程的設計、采購、施工，并對所承包的建設工程的質(zhì)量、安全、工期、造價等全面負責，最終向業(yè)主提交一個符合合同約定、滿足使用功能、具備使用條件并經(jīng)竣工驗收合格的建設工程承包模式。
2.由于油氣田生產(chǎn)性勞務項目存在著投資額大，施工工藝專業(yè)性強，工期短，質(zhì)量要求高，施工范圍較大，征地協(xié)調(diào)難度大等特點，因此EPC總承包商將承攬的工程按照地域特征，單項工程的技術(shù)要求、專業(yè)要求等不同特征將各項任務安排給總承包商下屬的設計單位、物資采購公司、鉆探、打井、油田地面建設、管道安裝、防腐、檢測等專業(yè)公司（簡稱內(nèi)部專業(yè)公司）來承擔。
3.油氣田生產(chǎn)性勞務業(yè)主、EPC總承包商、內(nèi)部專業(yè)公司之間的工程結(jié)算流程及稅務關系。
油氣田生產(chǎn)性勞務EPC總承包商在油田生產(chǎn)性勞務項目承上啟下的作用，一是協(xié)調(diào)業(yè)主的工作，對合同約定項目的工期、質(zhì)量、安全負責；二是協(xié)調(diào)各專業(yè)公司工作，劃分施工任務進行，明確工作界面，統(tǒng)籌安排施工計劃；三是負責與業(yè)主及內(nèi)部專業(yè)公司的合同談判、簽訂、資金管理、稅務管理工作。
一般來說，油氣田生產(chǎn)性勞務EPC總承包商，是一般納稅人，與業(yè)主進行工程結(jié)算工作，向業(yè)主出具增值稅發(fā)票；內(nèi)部專業(yè)公司是EPC總承包商的分（子）公司，獨立經(jīng)營核算；不管是分公司還是子公司都有獨立的稅務登記，是增值稅一般納稅人；與EPC總承包商進行工程結(jié)算，向EPC總承包商提供增值稅發(fā)票。
二.與油氣田企業(yè)生產(chǎn)性勞務有關的稅法規(guī)定。
1.油氣田生產(chǎn)性勞務的稅率規(guī)定。
確定EPC總承包商及內(nèi)部專業(yè)公司都是增值稅納稅義務人，需要按照相關稅法規(guī)定繳納增值稅。油氣田企業(yè)提供油氣田生產(chǎn)性勞務根據(jù)財稅[2009]8號《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》第五條的規(guī)定“油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務，增值稅稅率為17%?！保坏诰艞l規(guī)定“油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣接受其他油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務，可憑勞務提供方開具的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額予以抵扣。”
2.在勞務發(fā)生地預交3%增值稅的規(guī)定。
按照財稅[2009]8號《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》第十一條“油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務，應當在勞務發(fā)生地按3%預征率計算繳納增值稅。在勞務發(fā)生地預繳的稅款可從其應納增值稅中抵減。”的規(guī)定。
三.EPC總承包商的在增值稅納稅環(huán)節(jié)存在的風險。
（1）EPC總承包商的存在預交3%增值稅無法完全抵扣的風險。
自身承擔小部分生產(chǎn)任務，但未超過3%的；也就是說97%以上是采購內(nèi)部專業(yè)公司生產(chǎn)性勞務，未超過3%生產(chǎn)性勞務由EPC總承包商自身提供，在這種情況下則存在預交的增值稅高于自身提供的生產(chǎn)性勞務的應交稅金，導致預交的稅金無法抵扣。
（2）EPC總承包商納稅在某個納稅義務發(fā)生時間有銷項稅沒有進項稅，導致應該抵扣的稅金未及時抵扣，存在占用資金的風險。
四.通過規(guī)范合同管理和結(jié)算流程管理規(guī)避增值稅風險。
1.可以通過規(guī)范合同管理來避免預交稅金高于應交稅金的情況。
在與內(nèi)部專業(yè)公司進行工作任務劃分時充分考慮預交3%增值稅的問題，一是EPC總承包商承擔施工任務高于3%，使得EPC總承包商的應交稅金高于需要預交的3%；二是EPC總承包商不承擔施工任務，只收取較少管理費甚至不收取管理費，這樣就不在勞務發(fā)生地預交3%的增值稅。
從[2009]8號《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》來看，EPC總承包商及其專業(yè)公司都有預交3%的義務，也就是說，存在勞務發(fā)生地繳納6%的可能。因此EPC總承包商應當認真分析經(jīng)濟合同的情況，確定是承擔了一定生產(chǎn)任務還是僅僅作為管理者出現(xiàn)，與施工地稅務局進行協(xié)商，統(tǒng)籌規(guī)劃EPC總承包商及內(nèi)部專業(yè)公司的增值稅預交事項，區(qū)分EPC項目管理特點確定在勞務發(fā)生地是預交一次3%的增值稅，還是兩次3%。
（1）EPC總承包商將主要生產(chǎn)任務劃分給內(nèi)部專業(yè)公司，自身也承擔小部分生產(chǎn)任務并產(chǎn)生合理利潤。這種情況下，EPC項目部是一個利潤主體；內(nèi)部專業(yè)公司也是一個利潤主體，都是油氣田生產(chǎn)性勞務的提供者，因此都需要在勞務發(fā)生地預交3%的增值稅。
（2）EPC總承包商只是作為生產(chǎn)性勞務項目的管理者，自身不承擔生產(chǎn)任務，只是收取較少的管理費或者不收取管理費的。EPC總承包商是費用中心而不是利潤中心，僅僅具有管理機關的作用，不是生產(chǎn)性勞務的真正提供者，不在勞務發(fā)生地預交3%的增值稅，而是在組織機構(gòu)所在繳納增值稅；內(nèi)部專業(yè)公司作為生產(chǎn)性勞務的真正提供者，按照稅法規(guī)定在施工地預交3%增值稅。
2.規(guī)范結(jié)算流程和增值稅發(fā)票開票流程管理，避免有效項無進項，使應該抵扣的稅金及時抵扣，降低占用資金風險。
財稅[2009]8號《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》第十二條規(guī)定“油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務的納稅義務發(fā)生時間為油氣田企業(yè)收訖勞務收入款或者取得索取勞務收入款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”。EPC總承包商按照工程結(jié)算管理制度，在經(jīng)濟合同中明確結(jié)算條件，在向業(yè)主開具增值稅發(fā)票的當天確保取得了內(nèi)部專業(yè)公司提供的進項稅發(fā)票，具體流程如下：
（1）EPC總承包商及時與業(yè)主辦理工程結(jié)算，確定結(jié)算金額。
（2）EPC總承包商根據(jù)業(yè)主確認的結(jié)算內(nèi)容和結(jié)算金額辦理內(nèi)部專業(yè)公司工程結(jié)算。
（3）內(nèi)部專業(yè)公司根據(jù)結(jié)算金額在勞務發(fā)生地預交3%增值稅。
（4）內(nèi)部專業(yè)公司向EPC總承包商開具增值稅專用發(fā)票。
（5）EPC總承包商根據(jù)管理模式確認是否在勞務發(fā)生地預交3%增值稅，向業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票。
（6）EPC總承包商根業(yè)主提供增值稅發(fā)票及工程結(jié)算資料，完成結(jié)算流程。
嚴格按照上述六步，EPC總承包商將確保向業(yè)主提供的每一筆銷項稅發(fā)票都有對應的進項稅，從而及時繳納應交增值稅，避免了提前支付增值稅導致的五.加強內(nèi)部專業(yè)公司材料采購管理，設備租賃管理，應稅勞務管理，降低內(nèi)部專業(yè)公司增值稅稅負。
對于油氣田生產(chǎn)性勞務EPC項目，內(nèi)部專業(yè)公司增值稅銷項必選服從EPC總承包商管理要求，因此如何在同等價格上獲得增值稅進項稅最大成為納稅籌劃的主要思路。
（1）盡可能在同等價位條件下優(yōu)先采購一般納稅人提供的施工設備、材料、油料，降低小規(guī)模納稅人采購金額，獲得17%的進項稅發(fā)票，從而降低增值稅支出。
（2）納稅人購買貨物或應稅勞務，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；（3）納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；（4）加強外包應稅勞務的管理，在同等條件下選擇油氣田企業(yè)提供的應稅勞務，取得17%的增值稅專用發(fā)票，從而降低增值稅支出。
（5）為了順利獲得抵扣，加強增值稅發(fā)票的管理，應當特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進貨物，應稅勞務或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務機關認可的收購憑證；第三，購進貨物，應稅勞務或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項，或者所注稅額及其他有關事項不符合規(guī)定的；六.總結(jié)油氣田生產(chǎn)性勞務EPC項目的增值稅納稅籌劃業(yè)務涉及的管理層級多，單位多，既要考慮3%預交增值稅的業(yè)務也要考慮一般的增值稅納稅業(yè)務，頭緒繁多，對EPC管理團隊來說普遍是一個管理的重點工作。因此，EPC管理團隊應當高度重視，在項目前期通過經(jīng)濟合同來進行增值稅3%預交的籌劃工作，在項目中期加強項目結(jié)算和增稅發(fā)票開具的管理，同時對于內(nèi)部專業(yè)公司通過多種手段合理的進行納稅籌劃，確保EPC項目合規(guī)合法的前提下，盡可能多的取得增值稅發(fā)票，從而降低增值稅支出，獲得較高的經(jīng)濟效益。
作者單位：鄒永旺中國石油天然氣管道局長慶分公司 |
