二、個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡稱投資者）。
三、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目。算法如下：
個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）自2011年9月1日前的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用舊減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用稅法修改后的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。其計算方法是：
前8個月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12
后4個月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12
全年應(yīng)納稅額＝前8個月應(yīng)納稅額＋后4個月應(yīng)納稅額
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位 承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得新舊表（見下表）
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位 承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
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個人所得稅稅率表（舊）
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級數(shù)
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全年應(yīng)納稅所得額
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稅率（%）
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速算扣除數(shù)
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1
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不超過5000元的
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5
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0
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2
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超過5000元至10000元的部分
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10
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250
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3
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超過10000元至30000元的部分
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20
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1250
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|
4
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超過30000元至50000元的部分
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30
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4250
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|
5
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超過50000元的部分
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35
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6750
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（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。）
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個人所得稅稅率表（新）
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級數(shù)
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全年應(yīng)納稅所得額
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稅率（%）
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速算扣除數(shù)
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1
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不超過15000元的
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5
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0
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|
2
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超過15000元至30000元的部分
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10
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750
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|
3
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超過30000元至60000元的部分
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20
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3750
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|
4
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超過60000元至100000元的部分
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30
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9750
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|
5
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超過100000元的部分
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35
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14750
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（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。）
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一、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：依照《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》登記成立的個人獨資企業(yè)，合伙企業(yè)；依照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》登記成立的獨資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)；依照《中華人民共和國律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所；經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的其他個人獨資、個人合伙性質(zhì)的機構(gòu)或組織。
二、個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡稱投資者）。
三、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目。算法如下：
個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）自2011年9月1日前的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用舊減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用稅法修改后的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。其計算方法是：
前8個月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12
后4個月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12
全年應(yīng)納稅額＝前8個月應(yīng)納稅額＋后4個月應(yīng)納稅額
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位 承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得新舊表（見下表）
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位 承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
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個人所得稅稅率表（舊）
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級數(shù)
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全年應(yīng)納稅所得額
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稅率（%）
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速算扣除數(shù)
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1
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不超過5000元的
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5
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0
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2
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超過5000元至10000元的部分
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10
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250
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3
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超過10000元至30000元的部分
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20
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1250
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4
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超過30000元至50000元的部分
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30
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4250
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5
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超過50000元的部分
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35
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6750
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（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。）
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個人所得稅稅率表（新）
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級數(shù)
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全年應(yīng)納稅所得額
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稅率（%）
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速算扣除數(shù)
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1
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不超過15000元的
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5
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0
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2
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超過15000元至30000元的部分
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10
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750
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3
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超過30000元至60000元的部分
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20
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3750
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4
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超過60000元至100000元的部分
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30
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9750
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5
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超過100000元的部分
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35
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14750
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（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。）
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前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入，營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。
四、個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。
前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。
五、凡實行查帳征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)（1997）43號）的規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照以下規(guī)定執(zhí)行：
（一）從2008年3月1日起個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人2000元/月。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅[2011]62號）規(guī)定，自2011年9月1日起，對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為3500元/月。
（二）從2008年1月1日起，個人獨資企業(yè) 、合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。
（三）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。
（四）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共同的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。
（五）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)拔繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。
（六）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
（七）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按發(fā)生額 的60%扣除，但最高不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
（八）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的借款利息支出，未超過銀行同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政罰款，允許在稅前扣除。
（九）企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。
（十）企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費等，在計稅時準(zhǔn)予扣除。
（十一）下列支出不得在個人所得稅前扣除：
1、資本性支出；
2、被沒收的財物、支付的罰款；
3、繳納的個人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款、罰金；
4、各種贊助性支出；
5、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?nbsp;
6、分配給投資者的股利；
7、用于個人和家庭的支出；
8、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出；
9、國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許扣除的支出。
（十二）公益性捐贈支出（詳見財稅[2008]160號、財稅[2010]45號）
1、公益性捐贈概念：公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，所稱的縣級以上人民政府及其部門和國家機關(guān)均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
2、公益性捐贈包括的范圍
（1）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；
（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；
（3）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；
（4）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。
3、扣除比例：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)交納個人所得稅的納稅人，將其所得用于公益事業(yè)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
4、公益性社會團體概念及范圍
公益性社會團體，是指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合財稅[2008]160號、財稅[2010]45號條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體。
5、捐贈票據(jù)開具
2008年1月1日起，對符合財稅[2008]160號規(guī)定條件的公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。
（十三）企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。
（十四）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的先繳后返的流轉(zhuǎn)稅及其它地方各稅收入，應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)的收入總額，計算征收個人所得稅。
（十五）對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者、家庭成員取得的下述所得，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)有償或無償交與企業(yè)使用，其實質(zhì)是企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征收個人所得稅。
1、企業(yè)出資購買房屋和其它財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員的。
2、企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員向企業(yè)借款購買房屋或其它財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員的，且借款年度終了后未歸還借款的。
（十六）在計算繳納投資者個人所得稅時，應(yīng)按照購入固定資產(chǎn)的實際支出計提固定資產(chǎn)折舊費用在稅前扣除。投資者以個人名義購置的資產(chǎn)即使用于生產(chǎn)，也不得提取折舊。
（十七）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失、壞帳損失以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，準(zhǔn)予其投資者在繳納個人所得稅前扣除。
（十八）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，但在中途或到期轉(zhuǎn)讓，收回該項目資產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項投資所得的收入與該實物資產(chǎn)原賬面價值的差額計入生產(chǎn)經(jīng)營所得。
六、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。
前款所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，其認(rèn)定條件及稅務(wù)機關(guān)調(diào)整其價款、費用的辦法，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
七、投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的（包括參與興辦，下同），年度終了時，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率計算繳納應(yīng)納稅款。
投資者興辦的兩個或兩個以上的企業(yè)中，出現(xiàn)年度經(jīng)營虧損的，在匯總所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額以確定適用稅率并計算繳納應(yīng)納稅款時，其虧損企業(yè)應(yīng)納稅所得額應(yīng)視為零。
八、投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其個人費用，由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。
九、企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。
實行查帳征稅方式的企業(yè)改為核定征稅方式后，在查帳征稅方式下認(rèn)定的以前年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。
十、投資者來源于中國境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定計算扣除已在境外繳納的所得稅。
十一、企業(yè)進行清算時，投資者應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個人所得稅。
前款所稱清算所得，是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值扣除各項清算費用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤后，超過實繳資本的部分。
十二、投資者應(yīng)納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或者每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者預(yù)繳個人所得稅時，應(yīng)按納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實際數(shù)預(yù)繳。按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12按月預(yù)繳（1／4按季預(yù)繳），或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法按月（季）預(yù)繳，年終匯算清繳。年初一旦確定，1年內(nèi)不得變更。
十三、企業(yè)在年度中間合并、分立終止時，投資者應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期個人所得稅匯算清繳。
十四、企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。
企業(yè)在一個納稅年度中，實際經(jīng)營期不足12個月的，以實際經(jīng)營期為一個納稅年度，不再進行換算。
十五、投資者應(yīng)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納投資者應(yīng)納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。
十六、投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時，區(qū)別不同情況處理：
（一）投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)全部是獨資性質(zhì)的，年度終了后匯算清繳時，應(yīng)納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額的應(yīng)補繳稅額。計算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝各個企業(yè)的經(jīng)營所得之和
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)
本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得／各個企業(yè)的經(jīng)營所得之和
本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額
投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，其年度終了后匯算清繳時應(yīng)納稅款的計算比照上述計算方法和步驟辦理。
（二）投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。（注：同時符合以下兩個條件的可變更：1、在上一次選擇匯算清繳地點滿5年，或者上一次選擇匯算清繳地點未滿5年，但匯算清繳地所辦企業(yè)終止經(jīng)營或者投資者終止投資；2、投資者在匯算清繳地點變更前5日內(nèi)，已向原主管稅務(wù)機關(guān)說明匯算清繳地點變更原因、新的匯算清繳地點等變更情況。）
十七、投資者在預(yù)繳個人所得稅時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，并附送會計報表。
年度終了后30日內(nèi)，投資者應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，并附送年度會計決算報表和預(yù)繳個人所得稅納稅憑證。
投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報時，應(yīng)附注從其他企業(yè)取得的年度應(yīng)納稅所得額；其中含有合伙企業(yè)的，應(yīng)報送匯總從所有企業(yè)取得的所得情況的《合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯總申報表》，同時附送所有企業(yè)的年度會計決算報表和當(dāng)年度已繳個人所得稅的納稅憑證。
十八、企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)年度申報表中所報虧損數(shù)額多于主管稅務(wù)機關(guān)在納稅檢查中按稅法規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。如果企業(yè)多報虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)檢查調(diào)整后有盈余，就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額按適用稅率補繳個人所得稅；如果企業(yè)多報的虧損已用以后年度的應(yīng)納稅所得進行了彌補，應(yīng)對多報虧損已彌補部分按適用稅率計算補繳個人所得稅。同時主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)《征管法》的有關(guān)規(guī)定給予處理。
十九、依據(jù)（財稅[2010]96號）規(guī)定對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)（以下簡稱“四業(yè)”），其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。
二十、依據(jù)（財稅[2000]91號）規(guī)定實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。
前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入，營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。
四、個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。
前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。
五、凡實行查帳征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)（1997）43號）的規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照以下規(guī)定執(zhí)行：
（一）從2008年3月1日起個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人2000元/月。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅[2011]62號）規(guī)定，自2011年9月1日起，對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為3500元/月。
（二）從2008年1月1日起，個人獨資企業(yè) 、合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。
（三）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。
（四）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共同的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。
（五）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)拔繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。
（六）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
（七）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按發(fā)生額 的60%扣除，但最高不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
（八）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的借款利息支出，未超過銀行同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政罰款，允許在稅前扣除。
（九）企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。
（十）企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費等，在計稅時準(zhǔn)予扣除。
（十一）下列支出不得在個人所得稅前扣除：
1、資本性支出；
2、被沒收的財物、支付的罰款；
3、繳納的個人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款、罰金；
4、各種贊助性支出；
5、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?nbsp;
6、分配給投資者的股利；
7、用于個人和家庭的支出；
8、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出；
9、國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許扣除的支出。
（十二）公益性捐贈支出（詳見財稅[2008]160號、財稅[2010]45號）
1、公益性捐贈概念：公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，所稱的縣級以上人民政府及其部門和國家機關(guān)均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
2、公益性捐贈包括的范圍
（1）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；
（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；
（3）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；
（4）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。
3、扣除比例：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)交納個人所得稅的納稅人，將其所得用于公益事業(yè)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
4、公益性社會團體概念及范圍
公益性社會團體，是指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合財稅[2008]160號、財稅[2010]45號條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體。
5、捐贈票據(jù)開具
2008年1月1日起，對符合財稅[2008]160號規(guī)定條件的公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。
（十三）企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。
（十四）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的先繳后返的流轉(zhuǎn)稅及其它地方各稅收入，應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)的收入總額，計算征收個人所得稅。
（十五）對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者、家庭成員取得的下述所得，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)有償或無償交與企業(yè)使用，其實質(zhì)是企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征收個人所得稅。
1、企業(yè)出資購買房屋和其它財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員的。
2、企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員向企業(yè)借款購買房屋或其它財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員的，且借款年度終了后未歸還借款的。
（十六）在計算繳納投資者個人所得稅時，應(yīng)按照購入固定資產(chǎn)的實際支出計提固定資產(chǎn)折舊費用在稅前扣除。投資者以個人名義購置的資產(chǎn)即使用于生產(chǎn)，也不得提取折舊。
（十七）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失、壞帳損失以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，準(zhǔn)予其投資者在繳納個人所得稅前扣除。
（十八）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，但在中途或到期轉(zhuǎn)讓，收回該項目資產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項投資所得的收入與該實物資產(chǎn)原賬面價值的差額計入生產(chǎn)經(jīng)營所得。
六、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。
前款所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，其認(rèn)定條件及稅務(wù)機關(guān)調(diào)整其價款、費用的辦法，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
七、投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的（包括參與興辦，下同），年度終了時，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率計算繳納應(yīng)納稅款。
投資者興辦的兩個或兩個以上的企業(yè)中，出現(xiàn)年度經(jīng)營虧損的，在匯總所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額以確定適用稅率并計算繳納應(yīng)納稅款時，其虧損企業(yè)應(yīng)納稅所得額應(yīng)視為零。
八、投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其個人費用，由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。
九、企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。
實行查帳征稅方式的企業(yè)改為核定征稅方式后，在查帳征稅方式下認(rèn)定的以前年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。
十、投資者來源于中國境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定計算扣除已在境外繳納的所得稅。
十一、企業(yè)進行清算時，投資者應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個人所得稅。
前款所稱清算所得，是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值扣除各項清算費用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤后，超過實繳資本的部分。
十二、投資者應(yīng)納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或者每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者預(yù)繳個人所得稅時，應(yīng)按納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實際數(shù)預(yù)繳。按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12按月預(yù)繳（1／4按季預(yù)繳），或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法按月（季）預(yù)繳，年終匯算清繳。年初一旦確定，1年內(nèi)不得變更。
十三、企業(yè)在年度中間合并、分立終止時，投資者應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期個人所得稅匯算清繳。
十四、企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。
企業(yè)在一個納稅年度中，實際經(jīng)營期不足12個月的，以實際經(jīng)營期為一個納稅年度，不再進行換算。
十五、投資者應(yīng)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納投資者應(yīng)納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。
十六、投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時，區(qū)別不同情況處理：
（一）投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)全部是獨資性質(zhì)的，年度終了后匯算清繳時，應(yīng)納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額的應(yīng)補繳稅額。計算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝各個企業(yè)的經(jīng)營所得之和
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)
本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得／各個企業(yè)的經(jīng)營所得之和
本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額
投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，其年度終了后匯算清繳時應(yīng)納稅款的計算比照上述計算方法和步驟辦理。
（二）投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。（注：同時符合以下兩個條件的可變更：1、在上一次選擇匯算清繳地點滿5年，或者上一次選擇匯算清繳地點未滿5年，但匯算清繳地所辦企業(yè)終止經(jīng)營或者投資者終止投資；2、投資者在匯算清繳地點變更前5日內(nèi)，已向原主管稅務(wù)機關(guān)說明匯算清繳地點變更原因、新的匯算清繳地點等變更情況。）
十七、投資者在預(yù)繳個人所得稅時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，并附送會計報表。
年度終了后30日內(nèi)，投資者應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，并附送年度會計決算報表和預(yù)繳個人所得稅納稅憑證。
投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報時，應(yīng)附注從其他企業(yè)取得的年度應(yīng)納稅所得額；其中含有合伙企業(yè)的，應(yīng)報送匯總從所有企業(yè)取得的所得情況的《合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯總申報表》，同時附送所有企業(yè)的年度會計決算報表和當(dāng)年度已繳個人所得稅的納稅憑證。
十八、企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)年度申報表中所報虧損數(shù)額多于主管稅務(wù)機關(guān)在納稅檢查中按稅法規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。如果企業(yè)多報虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)檢查調(diào)整后有盈余，就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額按適用稅率補繳個人所得稅；如果企業(yè)多報的虧損已用以后年度的應(yīng)納稅所得進行了彌補，應(yīng)對多報虧損已彌補部分按適用稅率計算補繳個人所得稅。同時主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)《征管法》的有關(guān)規(guī)定給予處理。
十九、依據(jù)（財稅[2010]96號）規(guī)定對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)（以下簡稱“四業(yè)”），其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。
二十、依據(jù)（財稅[2000]91號）規(guī)定實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。
