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| 企業(yè)安置殘疾人涉及流轉(zhuǎn)稅的“即征即退、先征后退、先征后返”的各種稅收是否繳納企業(yè)所得稅？ |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：972 |
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| 背 景：去年11月，同市局分家后，第一次同民政部門(mén)一起下戶，中午吃飯時(shí)，民政問(wèn)我：增值稅退稅是否繳納企業(yè)所得稅？我答：新法后，要繳納企業(yè)所得稅。她們又說(shuō)：曾經(jīng)問(wèn)過(guò)本省12366，答復(fù)：不征稅。我有說(shuō)如果誰(shuí)說(shuō)的，說(shuō)錯(cuò)了。過(guò)段時(shí)間后，又聽(tīng)轄區(qū)內(nèi)納稅人說(shuō)民政局人說(shuō)不征稅。我就奇怪了，民政不懂稅種政策，就不要答稅收政策。正好一個(gè)稅務(wù)所的稅務(wù)師給我打電話，提到吉國(guó)稅發(fā)〔2009〕65號(hào) 問(wèn)我為什么不執(zhí)行？我跟她解釋財(cái)稅〔2008〕1號(hào)，沒(méi)反應(yīng)，我說(shuō)吉林省國(guó)稅下發(fā)錯(cuò)誤的文件，只管?chē)?guó)稅，與地稅無(wú)關(guān)。我們地稅執(zhí)行的是正確的政策。同民政 稅務(wù)所的人來(lái)回折騰幾次，才決定寫(xiě)此文（硬著頭皮寫(xiě)，最不擅長(zhǎng)寫(xiě)文章），就想讓她們知道正確的政策是什么？從新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后,《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2007〕92號(hào))中的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策就已經(jīng)廢止。因?yàn)椤敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅〔2008〕1號(hào)第五條明確規(guī)定：“除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)），《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國(guó)發(fā)[2007]40號(hào)）及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門(mén)一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。”也就是說(shuō)對(duì)于2008年1月1日之前有效的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策僅為上述列舉的幾個(gè)文件,其他文件包括財(cái)稅〔2007〕92號(hào)都已廢止。自2008年1月1日起,直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，除下面情形外，都應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額,都要繳納企業(yè)所得稅。 就是：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕1號(hào))第一條第一款中規(guī)定:軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。另外：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]151號(hào))中規(guī)定: 企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。本條所稱(chēng)財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。也就是說(shuō)：直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，要并入收計(jì)算納稅企業(yè)所得稅。所以，財(cái)稅〔2007〕92號(hào)第二條：對(duì)安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策，中的第（一）款：“加計(jì)扣除”政策繼續(xù)享受。第（二）款，“對(duì)單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。”不再執(zhí)行。另外企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備的條件也發(fā)生了變化?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）規(guī)定：一、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本條第一款的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。二、殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。三、企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。（三）定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。四、企業(yè)應(yīng)在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本通知第四條規(guī)定的相關(guān)資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。五、在企業(yè)匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行日常管理、納稅評(píng)估和納稅檢查時(shí)，應(yīng)對(duì)安置殘疾人員企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的情況進(jìn)行核實(shí)。現(xiàn)行政策中對(duì)安置的殘疾人人數(shù)并沒(méi)有限制,虧損企業(yè)也同樣適用安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案確認(rèn)管理辦法的通知》(吉地稅發(fā)〔2009〕94號(hào))第三十條規(guī)定：享受安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員工資加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)在首次備案時(shí)，應(yīng)報(bào)送如下備案資料：1、備案情況說(shuō)明2、安置的殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員名單及殘疾證或者下崗證（復(fù)印件）3、與被安置的人員簽訂的年限不少于一年的勞動(dòng)合同（復(fù)印件）4、證明工資已實(shí)際發(fā)放的資料以后年度安置的殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員有變化的，應(yīng)按照上述要求報(bào)送發(fā)生變化人員的相關(guān)資料?？傊?，企業(yè)安置殘疾人時(shí)，涉及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，就是一個(gè)“加計(jì)扣除”。 ——2011年4月8日星期五背 景：在我向總局提問(wèn)，未答復(fù)前，我把此事反應(yīng)給州局所得稅處，一致認(rèn)為不可能，又跟省局所得稅相關(guān)人溝通后，才知道原來(lái)全省是按錯(cuò)誤的執(zhí)行，為了同省國(guó)稅保持一致，只是電話通知，沒(méi)有下發(fā)文件。聽(tīng)了這個(gè)消息后，我掉淚了，這活沒(méi)法干，一直再反復(fù)給別人解釋這個(gè)政策?，F(xiàn)在別人會(huì)怎么看，會(huì)以為始終我錯(cuò)了。感謝此時(shí)畢老師給予我支持和鼓勵(lì)，在我寫(xiě)的文章后追加了下面一段文字。追加內(nèi)容如下(畢君業(yè))：就此問(wèn)題我們吉林省是這樣處理的，由于吉林省國(guó)家稅務(wù)局下發(fā)了（吉國(guó)稅發(fā)〔2009〕65號(hào)）第二十二條 關(guān)于減免返還的各種稅收征收企業(yè)所得稅問(wèn)題對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收（不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款），準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。其中，對(duì)企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）文件規(guī)定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，暫按國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定有專(zhuān)項(xiàng)用途處理，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 由于這個(gè)文件的下發(fā)，吉林省納稅人提出：“不能一省兩制”。所以，吉林省地方稅務(wù)局所得處在某次所得稅工作會(huì)議上向各地前來(lái)參加會(huì)議的科（處長(zhǎng)）明確。按置殘疾人的福利企業(yè)直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收暫按不征稅收入掌握，這樣同吉國(guó)稅發(fā)〔2009〕65號(hào)保持一致。就這個(gè)問(wèn)題，國(guó)家局真的沒(méi)有具體明確，但，可以用諸多文件證明財(cái)稅〔2007〕92號(hào)的這條規(guī)定不再執(zhí)行。從這個(gè)問(wèn)題反映出稅收政策還有不完善之處，執(zhí)行起來(lái)作為基層單位很難。以上是畢稅官追加的，作為吉林省的納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)可以這樣執(zhí)行。 —— 2011年4月16日星期六 背 景：4月11日下午3點(diǎn)左右，納稅人給我打電話說(shuō)，民政的人剛從省局參見(jiàn)會(huì)議回來(lái)，帶回最政策，福利企業(yè)增值稅退稅不征稅，問(wèn)我到底誰(shuí)說(shuō)的對(duì)？我馬上就給民政的會(huì)計(jì)打電話，她給我發(fā)來(lái)一個(gè)會(huì)議資料，我想罪魁禍根在吉國(guó)稅發(fā)〔2009〕65號(hào) ，所以向總局提問(wèn)：2011/04/11針對(duì)《吉林省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(吉國(guó)稅發(fā)〔2009〕65號(hào) )第二十二條提問(wèn)《吉林省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(吉國(guó)稅發(fā)〔2009〕65號(hào) )中第二十二條規(guī)定:關(guān)于減免返還的各種稅收征收企業(yè)所得稅問(wèn)題對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收（不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款），準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。其中，對(duì)企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）文件規(guī)定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，暫按國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定有專(zhuān)項(xiàng)用途處理，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。該文件中引用的財(cái)稅〔2007〕92號(hào)中企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策自2008年1月1日起就已經(jīng)廢止,參見(jiàn)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》, 財(cái)稅〔2008〕1號(hào)第五條規(guī)定,這個(gè)文件讓幾個(gè)部門(mén)答復(fù)都不一致,請(qǐng)總局予以糾正。您好：您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢(xún)問(wèn)題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下： 新企業(yè)所得稅法實(shí)施前，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號(hào)）第二條規(guī)定，“對(duì)安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策：（二）對(duì)單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅” 。實(shí)行新企業(yè)所得稅法后，該項(xiàng)減免稅政策實(shí)際上已經(jīng)廢止。主要理由：一是《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》,（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）第五條規(guī)定，“除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)），《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國(guó)發(fā)[2007]40號(hào)）及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門(mén)一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策”；二是為貫徹新所得稅法，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）對(duì)殘疾人就業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了重新規(guī)定，但主要限于殘疾人員工資加計(jì)扣除問(wèn)題，對(duì)原免征企業(yè)所得稅政策不可能有如此大的疏露，因此，免征所得稅政策應(yīng)處于失效狀態(tài)。當(dāng)前，由于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號(hào)）第二條有關(guān)免征企業(yè)所得稅條款未明確廢止，部分省市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該問(wèn)題做出了不同解釋?zhuān)ㄗh納稅人暫按所在省市稅務(wù)局的解釋處理。 上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)?！ g迎您再次提問(wèn)。國(guó)家稅務(wù)總局2011/04/20 |
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