自2012年7月1日起，融資租賃貨物出口在天津東疆保稅港區(qū)試行退稅政策以來，對(duì)我國利用融資租賃擴(kuò)大對(duì)外經(jīng)營方式發(fā)揮了重要的作用。近期，財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕62號(hào)，以下簡(jiǎn)稱通知）明確，自2014年10月1日起，融資租賃貨物出口退稅政策的試點(diǎn)范圍由天津東疆保稅港區(qū)擴(kuò)大至全國，并規(guī)定了適用范圍、計(jì)算依據(jù)及退稅事項(xiàng)。
一、融資租賃貨物出口退稅政策變化的區(qū)別
（一）概念重述
原政策規(guī)定的融資租賃是指融資租賃出租方根據(jù)承租人（單位或個(gè)人）對(duì)租賃物和供貨人的選擇或認(rèn)可，將其從供貨人取得的租賃物按合同約定出租給承租人占有、使用，向承租人收取租金的交易活動(dòng)。而《通知》規(guī)定融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)有形動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。新舊政策對(duì)比在概念區(qū)別較大，一是《通知》明確融資租賃貨物為有形動(dòng)產(chǎn)，彌補(bǔ)了原政策中解釋不全的缺陷。二是與現(xiàn)行有形資產(chǎn)的稅收處理實(shí)際接軌，對(duì)以殘值購入有形動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行了明確。
（二）擴(kuò)大范圍
《通知》明確對(duì)融資租賃貨物出口享受增值稅、消費(fèi)稅退稅的政策范圍，在原政策只限于天津市東疆保稅港區(qū)和上海自貿(mào)區(qū)的基礎(chǔ)上擴(kuò)大到全國試點(diǎn)。享受退稅的情形分為融資租賃出口貨物和融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物（以下簡(jiǎn)稱融資租賃貨物）兩類（不包括在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)的進(jìn)口減免稅貨物）：
1、融資租賃出口貨物
根據(jù)《通知》規(guī)定，對(duì)融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司（以下統(tǒng)稱融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人的飛機(jī)、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、鐵道機(jī)車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十一條所述“固定資產(chǎn)”，并向海關(guān)報(bào)關(guān)出口租賃期限在5年（含）以上的，在全國范圍內(nèi)試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策。
2、融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物
根據(jù)《通知》規(guī)定，對(duì)融資租賃出租方購買的，并以融資租賃方式租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期限在5年（含）以上的國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，視同出口貨物，試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策。上述海洋工程結(jié)構(gòu)物范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業(yè)的具體范圍,應(yīng)參照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。如果不在海上石油天然氣開采企業(yè)、海洋工程結(jié)構(gòu)物及退稅率列名范圍之內(nèi)的，不能享受融資租賃貨物出口退稅政策。
注意，上述融資租賃企業(yè)，僅包括金融租賃公司、經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資融資租賃公司、經(jīng)商務(wù)部和國家稅務(wù)總局共同批準(zhǔn)開展融資業(yè)務(wù)試點(diǎn)的內(nèi)資融資租賃企業(yè)、經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的融資租賃公司。其中，金融租賃公司，僅包括經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立的金融租賃公司。
（三）新增內(nèi)容
在原規(guī)定中未明確按簡(jiǎn)易辦法購進(jìn)融資租賃貨物退稅的方式，《通知》明確了如果融資租賃出租方是從增值稅一般納稅人購進(jìn)的,按簡(jiǎn)易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的融資租賃貨物,其適用的增值稅退稅率,按照購進(jìn)貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確定。
二、融資租賃貨物退稅依據(jù)與計(jì)算
（一）融資租賃貨物退稅依據(jù)
一是增值稅。融資租賃出租方將出口貨物租賃給境外承租方或?qū)⒑Ｑ蠊こ探Y(jié)構(gòu)物租賃給海上石油天然氣開采企業(yè)，其出租方享受退還購進(jìn)租賃貨物所含的增值稅。
二是消費(fèi)稅。融資租賃出口貨物、融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)向融資租賃出租方退還前一環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅。即：出口消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，已征稅款予以退還。
（二）融資租賃貨物退稅計(jì)算
一是增值稅。增值稅應(yīng)退稅額=購進(jìn)融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專用繳款書注明的完稅價(jià)格×融資租賃貨物適用的增值稅退稅率
融資租賃出口貨物適用的增值稅退稅率，按照統(tǒng)一的出口貨物適用退稅率執(zhí)行。但注意除融資租賃出租方租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)列名的海洋工程結(jié)構(gòu)物，按《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）中附件3所列的特殊退稅率或國家另有規(guī)定執(zhí)行之外，其它符合條件的融資租賃貨物應(yīng)按退稅率文庫中對(duì)應(yīng)的適用退稅率執(zhí)行。如A公司符合《通知》規(guī)定的融資租賃條件，2014年8月從B企業(yè)購買一批1200萬元（不含稅價(jià)）的石油鉆探機(jī)（鉆探深度小于6千米）租賃給某地區(qū)海上石油天然氣開采C企業(yè)，租賃時(shí)限為8年。已知石油鉆探機(jī)的商品代碼為8430411100，假設(shè)查詢的退稅率為15%，但由于《通知》規(guī)定，租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物的范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業(yè)，應(yīng)按財(cái)稅〔2012〕39號(hào)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即該文的第一條第（二）項(xiàng)第5款和第三條第（一）、（二）項(xiàng)第4款。C企業(yè)是列名海上石油天然氣開采企業(yè)，石油鉆探機(jī)也在海洋工程結(jié)構(gòu)物范圍之內(nèi)，其財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文件中附件3所列的退稅率為17%，屬于執(zhí)行特殊適用退稅率規(guī)定。因此，A公司租賃給C公司的石油鉆探機(jī)應(yīng)當(dāng)憑據(jù)B企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的計(jì)稅金額，按照17%的退稅率向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅，而不是按15%的退稅率，其增值稅應(yīng)退稅額=12000000×17%=2040000（元）。
二是消費(fèi)稅。消費(fèi)稅應(yīng)退稅額＝購進(jìn)融資租賃貨物稅收（出口貨物專用）繳款書上或海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書上注明的消費(fèi)稅
三、出口退稅的資格認(rèn)定與申報(bào)
融資租賃出租方應(yīng)當(dāng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求辦理退稅認(rèn)定和申報(bào)增值稅、消費(fèi)稅退稅。
（一）出口退稅資格認(rèn)定
融資租賃出租方在享受出口退稅之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局2012年第24號(hào)公告）第三條規(guī)定，在辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，填報(bào)《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請(qǐng)表》，提供有關(guān)資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅資格認(rèn)定。如果融資租賃出租方出口退稅資格認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內(nèi)，填報(bào)《出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請(qǐng)表》，提供相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更出口退稅資格認(rèn)定。如果融資租賃出租方需要注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)填報(bào)《出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請(qǐng)表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷出口退稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的注銷。注銷認(rèn)定后,融資租賃出租方不得再申報(bào)辦理出口退稅。
（二）出口退稅申報(bào)
融資租賃出租方申報(bào)退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用國家稅務(wù)總局下發(fā)的出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，報(bào)送有關(guān)融資租賃貨物退稅的申報(bào)表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。
1、所需憑證。融資租賃出租方憑購進(jìn)融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、與承租人簽訂的融資租賃合同、出口貨物報(bào)關(guān)單退稅證明聯(lián)、向海洋工程結(jié)構(gòu)物承租人開具的發(fā)票以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求出具的其他要件，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅手續(xù)。但用于融資租賃貨物退稅的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，不得用于抵扣內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額。融資租賃貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的，若申請(qǐng)退稅，還應(yīng)提供消費(fèi)稅專用繳款書。注意融資租賃出口貨物的，以退稅證明聯(lián)上注明的出口日期為準(zhǔn)；融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物的，以融資租賃出租方收取首筆租金時(shí)開具的發(fā)票日期為準(zhǔn)。
2、申報(bào)管理。經(jīng)過認(rèn)定的融資租賃出租方，應(yīng)在規(guī)定的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)增值稅、消費(fèi)稅退稅。
四、其它規(guī)定事項(xiàng)
（一）報(bào)關(guān)出口的要求。融資租賃出租方在進(jìn)行融資租賃出口貨物報(bào)關(guān)時(shí)，應(yīng)在海關(guān)出口報(bào)關(guān)單上填寫“租賃貨物（1523）”方式，以便與一般貿(mào)易的貨物加以區(qū)分。海關(guān)依融資租賃出租方申請(qǐng)，對(duì)符合條件的融資租賃出口貨物辦理放行手續(xù)后簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單退稅證明聯(lián)，并按規(guī)定向國家稅務(wù)總局傳遞退稅證明聯(lián)相關(guān)電子信息。
對(duì)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)已退增值稅、消費(fèi)稅的貨物，以融資租賃方式離境時(shí)，海關(guān)不再簽發(fā)退稅證明聯(lián)。
（二）不享受出口退稅的規(guī)定。對(duì)承租期未滿而發(fā)生退租的融資租賃貨物，融資租賃出租方應(yīng)及時(shí)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并按照規(guī)定補(bǔ)繳已退稅款，對(duì)融資租賃出口貨物，再復(fù)進(jìn)口時(shí)融資租賃出租方應(yīng)按照規(guī)定向海關(guān)辦理復(fù)運(yùn)進(jìn)境手續(xù)并提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的貨物已補(bǔ)稅或未退稅證明，海關(guān)不征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。 |
