二、申報(bào)表填報(bào)要點(diǎn)
對(duì)于所得減免項(xiàng)目，在申報(bào)表A107020《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》、A100000《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“主表”）第20行“所得減免”填報(bào)。根據(jù)填表說(shuō)明，要點(diǎn)如下：
（1）A107020表“項(xiàng)目名稱(chēng)”：企業(yè)享受所得減免的項(xiàng)目，依據(jù)其會(huì)計(jì)核算上的名稱(chēng)逐行填報(bào)，且以?xún)?nèi)部規(guī)范稱(chēng)謂為準(zhǔn)。
（2）A107020表“應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用”：填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目合理分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用。合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。
（3）A107020表第11列（“減免所得額”，下同）＝第9列 第10列×50%；當(dāng)（第9列 第10列×50%）＜0時(shí)，第11列＝0。
即，當(dāng)所得減免項(xiàng)目出現(xiàn)虧損時(shí)，填報(bào)0。原《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi)，2014年版)>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）關(guān)于此列填表說(shuō)明為：“填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，該項(xiàng)目按照稅法規(guī)定實(shí)際可以享受免征、減征的所得額。本行＜0的，填寫(xiě)負(fù)數(shù)?！卑凑赵撎顚?xiě)辦法會(huì)導(dǎo)致免稅所得為負(fù)數(shù)時(shí)，其項(xiàng)目虧損沒(méi)有在當(dāng)年扣除，因?yàn)?spanstyle="color:#ff0000;">主表A100000第19行（“納稅調(diào)整后所得”，下同）減去第20行（“所得減免”，下同）時(shí)，會(huì)出現(xiàn)負(fù)負(fù)得正的情況。2017版申報(bào)表填寫(xiě)說(shuō)明中明確，該行為負(fù)數(shù)時(shí)，填0，這樣就保證了免稅項(xiàng)目虧損在稅前予以扣除。
（4）當(dāng)A107020表合計(jì)行第11列≥0，且合計(jì)行第11列≤表A100000第19行時(shí)，表A100000第20行＝合計(jì)行第11列。
當(dāng)A107020表合計(jì)行第11列≥0，且合計(jì)行第11列＞表A100000第19行時(shí)，表A100000第20行＝表A100000第19行。
此外，當(dāng)企業(yè)有多項(xiàng)所得減免項(xiàng)目時(shí)，無(wú)論各個(gè)減免所得項(xiàng)目盈利還是虧損，A107020表“項(xiàng)目名稱(chēng)”應(yīng)逐行填報(bào)。虧損項(xiàng)目第11列填報(bào)0，盈利項(xiàng)目第11列按盈利金額填報(bào)，盈虧相抵扣填列合計(jì)行次第11列，同時(shí)將本數(shù)填列A100000表第20行“所得減免”。
三、示例
（1）甲企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)務(wù)，經(jīng)核算，2017年度，免稅所得項(xiàng)目虧損100萬(wàn)元，應(yīng)稅所得盈利150萬(wàn)元，假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，且該企業(yè)無(wú)以前年度虧損及投資抵扣優(yōu)惠。
計(jì)算過(guò)程：納稅調(diào)整后所得=150-100=50萬(wàn)元，免稅所得虧損，應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-所得減免=50-0=50萬(wàn)元。
申報(bào)表填列：
①A107020表：免稅所得項(xiàng)目虧損100萬(wàn)元，根據(jù)填表規(guī)則，合計(jì)行第11列為負(fù)數(shù)時(shí)，填0；
②A100000表：
（2）甲企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)務(wù)，經(jīng)核算，2017年度，免稅所得項(xiàng)目虧損150萬(wàn)元，應(yīng)稅所得盈利100萬(wàn)元，假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，且該企業(yè)無(wú)以前年度虧損及投資抵扣優(yōu)惠。
計(jì)算過(guò)程：納稅調(diào)整后所得=100-150=-50萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-所得減免=-50-0=-50萬(wàn)元＜0，故應(yīng)納稅所得額為0。
申報(bào)表填列：
①A107020表：免稅所得項(xiàng)目虧損150萬(wàn)元，根據(jù)填表規(guī)則，合計(jì)行第11列為負(fù)數(shù)時(shí)，填0；
②A100000表：
注：第23行“應(yīng)納稅所得額”：金額等于本表第19-20-21-22行計(jì)算結(jié)果。本行不得為負(fù)數(shù)。按照上述行次順序計(jì)算結(jié)果本行為負(fù)數(shù)，本行金額填零。
第19行“納稅調(diào)整后所得”減去第20行“所得減免”后的金額-500000元于A106000《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》中填報(bào)。
（3）甲企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)務(wù)，經(jīng)核算，2017年度，免稅所得項(xiàng)目盈利100萬(wàn)元，應(yīng)稅所得虧損150萬(wàn)元，假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，且該企業(yè)無(wú)以前年度虧損及投資抵扣優(yōu)惠。
計(jì)算過(guò)程：納稅調(diào)整后所得=-150 100=-50萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，應(yīng)納稅所得額為=納稅調(diào)整后所得-免稅所得=-50-0=-50萬(wàn)元＜0，因此，應(yīng)納稅所得額為0。
申報(bào)表填列：
①A107020表：免稅所得項(xiàng)目盈利100萬(wàn)元，合計(jì)行第11列填100萬(wàn)元；
②A100000表：根據(jù)填表規(guī)則，本例中，A107020合計(jì)行100萬(wàn)元大于A100000表第19行，因此，A100000表第20行金額應(yīng)等于第19行金額，現(xiàn)第19行金額為-50萬(wàn)元，小于零，A100000表第20行因不可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，故應(yīng)填報(bào)0。
（4）甲企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)務(wù)，經(jīng)核算，2017年度，免稅所得項(xiàng)目盈利150萬(wàn)元，應(yīng)稅所得虧損100萬(wàn)元，假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，且該企業(yè)無(wú)以前年度虧損及投資抵扣優(yōu)惠。
計(jì)算過(guò)程：納稅調(diào)整后所得=-100 150=50萬(wàn)元，免稅所得盈利100萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-所得減免=50-50=0（萬(wàn)元）。
申報(bào)表填列：
①A107020表：免稅所得項(xiàng)目盈利150萬(wàn)元，合計(jì)行第11列填150萬(wàn)元；
②A100000表：根據(jù)填表規(guī)則，本例中，A107020合計(jì)行150萬(wàn)元大于A100000表第19行50萬(wàn)元，因此，A100000表第20行金額應(yīng)等于第19行金額。
