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| 商業(yè)聯(lián)營中三種稅收安排比較 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：531 |
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| B系全國知名家電連鎖企業(yè)，為了進(jìn)軍甲市市場，準(zhǔn)備和該市較有市場影響力的A商廈進(jìn)行聯(lián)營，讓A商廈的兩層樓面統(tǒng)一銷售該連鎖家電。在前期的協(xié)商中，雙方初步同意以聯(lián)營扣點的形式合作，由 B提供各類家電并派人參與銷售，平時銷售活動由A商廈統(tǒng)一管理，銷售款項也由A商廈收取，A商廈向B收取一定的進(jìn)場費、促銷費、管理費，并將銷售額扣除一定的比例后支付給B企業(yè)。雙方進(jìn)入實質(zhì)性的談判階段時，A商廈咨詢了注冊稅務(wù)師并讓其參與了談判過程?！ ≡谡勁星?，B作了詳細(xì)的市場調(diào)查，該連鎖企業(yè)在甲市家電市場中銷售業(yè)績有好中差三種可能，好的概率為20%，銷售額為10000萬元（不含稅）；中等的概率為60%，銷售額為8000萬元；差的概率為 20%，銷售額為6000萬元（不含稅）。B企業(yè)市場零售價成本毛利率為25%左右，于是B提出了兩個方案：方案一，B企業(yè)將進(jìn)場費等固定費用定為100萬元，扣點率為 18%；方案二，B企業(yè)將進(jìn)場費等固定費用定為900萬元，扣點率為 8%。兩方案在預(yù)期綜合平均銷售值 8000萬元時，B企業(yè)收益相等?！ 商廈的管理層認(rèn)為，B企業(yè)作的市場調(diào)查具有相當(dāng)?shù)目尚判?，也可以作為自己談判的參考。根?jù)估算，稅收以外其他各種水電、管理、人工、倉儲、宣傳促銷等成本及費用為600萬元，變動成本為銷售額的5%。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）文件，進(jìn)場費等與銷售額無關(guān)的收入征收營業(yè)稅，扣點等收入征收增值稅。注冊稅務(wù)師據(jù)此對兩個方案進(jìn)行了分析比較：方案一：在業(yè)績好的情況下，A商廈的收入：100+10000 ×18% =1900（萬元），應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：100×5%+10000 ×18%×17%=311（萬元），城建稅及教育費附加：311×（7%+3%）=31.1（萬元），利潤： 1900-600-10000×5%-311-31.1 =457.9（萬元）?！ ≡跇I(yè)績中等的情況下，A商廈的收入：100+8000×18%=1540（萬元），應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：100×5% +8000×18%×17%=249.8（萬元），城建稅及教育費附加：249.8×（7% +3%）=24.98（萬元）， 利潤： 1540-600-8000×5%-249.8-24.98 =265.22（萬元）?！ ≡跇I(yè)績較差的情況下，A商廈的收入：100+6000×18%=1180（萬元），應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：100×5% +6000×18%×17%=188.6（萬元），城建稅及教育費附加：188.6×（7%+3%）=18.86（萬元），利潤：1180-600-6000×5%-188.6-18.86=72.54 （萬元）。 方案二：在業(yè)績好的情況下，A商廈的收入：900+10000×8%=1700 （萬元），應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：900x5% +10000×8%×17%=181（萬元），城建稅及教育費附加：181×（7%+3%）=18.1 （萬元），利潤：1700-600-10000× 5%-181-18.1=400.9（萬元）。 在業(yè)績中等的情況下，A商廈的收入：900+8000×8%=1540（萬元），應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：900×5%+8000×8% ×17%=153.8（萬元），城建稅及教育費附加：153.8×（7%+3%）=15.38（萬元），利潤：1540-600-800×5% -153.8-15.38=370.82（萬元） 在業(yè)績較差的情況下，A商廈的收入：900+6000×8%=1380（萬元），應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：900×5% +6000×8%× 17%=126.6（萬元），城建稅及教育費附加：126.6×（7%十3%）=12.66（萬元），利潤： 1380-600-6000×5%-126.6-12.66 =340.74（萬元）?！ 》桨敢坏木C合均預(yù)期利潤： 457.9×0.2+265.22×0.6+72.54×0.2=265.22（萬元） 方案二的綜合平均預(yù)期利潤： 400.9×0.2+370.82 ×0.6+340.74×0.2=370.82（萬元） 通過比較，方案二綜合平均預(yù)期利潤比方案一多了105.6萬元。而且方案二抗風(fēng)險能力較強(qiáng)，雖然在業(yè)績較好的情況下利潤會比方案一少57萬元，但在業(yè)績較差的情況下利潤卻沒有明顯下降，相比方案一多268.2萬元。方案二應(yīng)該是稅收籌劃與經(jīng)營風(fēng)險籌劃相結(jié)合的很好的方案，所以注冊稅務(wù)師向A商廈管理層推薦了方案二?！ ‘?dāng)然，選擇哪一個方案還跟企業(yè)經(jīng)營管理者的理念有關(guān)，如果是追求最大收益甘冒風(fēng)險的決策者也可能選擇方案一。稅收籌劃不是一個孤立的行為，它是整體經(jīng)營籌劃的一部分，必然要服從整體的經(jīng)營籌劃，成功的稅收籌劃不但要節(jié)稅，而且要與企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)和理念相一致?！?nbsp; |
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