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| 改變贈(zèng)與方式降低稅收負(fù)擔(dān) |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：450 |
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| 為了防止納稅人利用贈(zèng)與逃避納稅，稅法對(duì)贈(zèng)與作了一些限制性規(guī)定，而且有些規(guī)定具有重復(fù)征稅的性質(zhì)，如果納稅人能夠巧妙地轉(zhuǎn)換贈(zèng)與的形式或者內(nèi)容，避開(kāi)稅法限制的情形，那么就可能獲得降低稅負(fù)的效果。 案例 2007年12月，甲將一處門面房贈(zèng)與給弟弟乙。贈(zèng)與時(shí)，該門面房的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，購(gòu)買價(jià)為80萬(wàn)元。假設(shè)乙在2年后，將該門面房以120萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外出售。甲和乙應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅和契稅測(cè)算如下（當(dāng)?shù)匾?guī)定契稅適用稅率為4%，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，下同）： 1．甲將自有財(cái)產(chǎn)對(duì)外贈(zèng)與，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。 2．乙受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納契稅為：100×4%＝4萬(wàn)元。 3．《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）規(guī)定，“自2003年1月1日起，單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。”但是，因?yàn)橐胰〉玫牟粍?dòng)產(chǎn)不屬于“購(gòu)置”取得，所以乙再銷售受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按全額征收營(yíng)業(yè)稅。乙應(yīng)繳銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅：120×5%＝6萬(wàn)元。 4．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]144號(hào)）規(guī)定，“受贈(zèng)人取得贈(zèng)與人無(wú)償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。”乙應(yīng)繳財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅：（120－4－6）×20%＝22萬(wàn)元。 5．稅收負(fù)擔(dān)合計(jì)為：4＋6＋22＝32萬(wàn)元。 方案 甲可以先將門面房按公允價(jià)值100萬(wàn)元銷售（或者賒銷）給乙，然后將現(xiàn)金贈(zèng)與乙（或者放棄債權(quán)）。假設(shè)2年后，乙仍然按120萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外出售。甲和乙應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款測(cè)算如下： 1．甲應(yīng)繳銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅：（100－80）×5%＝1萬(wàn)元。 2．甲應(yīng)繳財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅：（100－80－1）×20%＝3.8萬(wàn)元。 3．乙受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納契稅為：100×4%＝4萬(wàn)元。 4．因?yàn)橐胰〉貌粍?dòng)產(chǎn)的環(huán)節(jié)屬于“購(gòu)置”，所以，乙應(yīng)繳銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅：（120－100）×5%＝1萬(wàn)元。 5．乙公司取得不動(dòng)產(chǎn)不屬于“受贈(zèng)”，再銷售繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許扣除財(cái)產(chǎn)原值。乙應(yīng)繳財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅為：（120－100－4－1）×20%＝3萬(wàn)元。 6．稅收負(fù)擔(dān)合計(jì)為：1＋3.8＋4＋1＋3＝12.8萬(wàn)元。 由此可見(jiàn)，籌劃后比籌劃前可少負(fù)擔(dān)稅款19.2萬(wàn)元（32－12.8）。但要說(shuō)明的是，本例甲改變捐贈(zèng)內(nèi)容，主要目的是為了讓乙以后能夠少負(fù)擔(dān)稅款。如果事先能夠確定乙受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)后，長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)不可能對(duì)外出售，那么也可以不選擇上述籌劃方案，從而避免甲負(fù)擔(dān)4.8萬(wàn)元（1＋3.8）稅款。 點(diǎn)評(píng) 孫武從軍情上的種種虛實(shí)表現(xiàn)中揭示出了一條規(guī)律，這就是“避實(shí)擊虛”。他把用兵規(guī)律比喻為流水，認(rèn)為水流動(dòng)的方式是避開(kāi)高處而流向低處；用兵的規(guī)律是避開(kāi)敵人堅(jiān)實(shí)的地方，而攻擊敵人空虛的地方。上述籌劃方案中，“改捐贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)為捐贈(zèng)現(xiàn)金”使用的是“避實(shí)擊虛”的謀略，即避開(kāi)稅法限制的或者稅負(fù)相對(duì)較高的捐贈(zèng)環(huán)節(jié)，并充分利用稅法規(guī)定較為寬松或者稅負(fù)相對(duì)較低的捐贈(zèng)環(huán)節(jié)，來(lái)獲得稅收利益。 |
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