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| 建筑工程中混合銷售業(yè)務(wù)的征管漏洞及建議 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：635 |
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| 新《增值稅條例細則》第五條規(guī)定： 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其它單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)?！ ⌒隆稜I業(yè)稅細則》第六條規(guī)定： 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅 從上述條款內(nèi)容可以看出，新修訂的兩個《細則》繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。 但對混合銷售行為又進行了特殊規(guī)定： 《增值稅條例細則》第六條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額： ?。ㄒ唬╀N售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； ?。ǘ┴斦?、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！ ⊥瑫r在新修訂的《營業(yè)稅細則》第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額： （一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為； （二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！ “匆陨弦?guī)定,鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)無論是總包還是分包鋼結(jié)構(gòu)工程,只要自產(chǎn)貨物部分開具增值稅發(fā)票,勞務(wù)部分開具營業(yè)稅發(fā)票。這項規(guī)定的出臺是為了避免重復(fù)征稅減輕納稅人的負擔(dān)，但如果鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)是工程分包方的情況下，如果沒有適當?shù)目刂?，總包企業(yè)極有可能利用此規(guī)定少繳稅款?！ ≡诳偡职那闆r下，總包企業(yè)的營業(yè)稅稅基是總包金額減去分包金額，而分包金額憑分包方出具營業(yè)稅發(fā)票或增值稅發(fā)票確定，如果分包方出具的是營業(yè)稅發(fā)票，由于建筑勞務(wù)實行屬地管理，所以，建筑項目所在地稅務(wù)機關(guān)可以對總、分包方開具的營業(yè)稅發(fā)票進行控制。但如果分包方出具增值稅發(fā)票，總包方如果在不同稅務(wù)機關(guān)管轄范圍內(nèi)有多項總分包的鋼結(jié)構(gòu)工程，總包方可以利用取得的增值稅發(fā)票到各個項目所在地進行重復(fù)抵扣，因為僅從增值稅發(fā)票上無法判斷材料用于哪個建筑項目，特別是機構(gòu)所在地與建筑項目所在地的主管稅務(wù)機關(guān)不是同一機關(guān)時，調(diào)查核實的難度較大，不利于以票控稅。 如上海市的A建筑公司2009年度在江蘇總包了1個鋼結(jié)構(gòu)建筑項目總價2億元,A公司與B鋼結(jié)構(gòu)公司簽訂了分包合同總價1.5億元(鋼結(jié)構(gòu)材料款1.2億元,安裝勞務(wù)費0.3億元),同年A公司在廣東總包1個1.5億萬元的類似工程,分包給B公司1.2萬元(材料款1億元,安裝勞務(wù)費0.2億元)。兩公司為少繳稅款約定：廣東的工程項目B公司只要開具安裝費發(fā)票0.1億元，為此雙方簽訂了一份假施工合同。兩工程結(jié)束時江蘇項目總分包方均按規(guī)定開具發(fā)票、繳納了稅費,但廣東項目中,南方公司將江蘇項目中的1.1億元增值稅發(fā)票和B公司在廣東開具的0.1億元營業(yè)稅發(fā)票作為分包金額扣除,A公司在廣東申請開具1.5億元營業(yè)稅發(fā)票,按規(guī)定繳納了3000萬*3%=99萬元營業(yè)稅,由于廣東省地稅機關(guān)無法核實1.1億元的增值稅發(fā)票是否在其他地方已經(jīng)進行過抵扣,所以造成開具總包發(fā)票時1.1億元允許抵扣，造成了營業(yè)稅1000萬*3%=30萬，增值稅1.1億*17%=1870萬元的稅款流失。如果兩公司工程項目足夠多，還可以更多次的抵扣，造成更大的稅款流失。 實際上不僅鋼結(jié)構(gòu)工程，凡銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的工程都存在這種漏洞。為堵塞該征管漏洞，筆者建議，凡銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，自產(chǎn)貨物的增值稅發(fā)票上備注欄必須注明建設(shè)方單位名稱、建設(shè)方納稅人識別號、建筑項目地址信息，否則項目所在地稅務(wù)機關(guān)不予認可，通過這項控制，方可保證一票一抵扣，避免多次抵扣，保證營業(yè)稅稅基不受侵蝕?！ ∵€有一種情況是假票、套票，因為目前地稅機關(guān)沒有上金稅工程，只能憑稅務(wù)干部的個人業(yè)務(wù)水平識別，無法通過系統(tǒng)準確進行識別，造成了假票抵扣營業(yè)額的情況，這種情況應(yīng)該引起我們的警惕，通過完善金稅工程，全面實現(xiàn)以票控稅。 稅屋提示——本文發(fā)表于2010年09月21日，請以最新政策規(guī)定為準。 |
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