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| 熱點(diǎn)財(cái)稅問(wèn)題解答 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：644 |
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| 問(wèn)：企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害損失，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出嗎？ 答：根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。這其中不包括自然災(zāi)害損失，因此自然災(zāi)害損失不需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 問(wèn)：一般納稅人商業(yè)企業(yè)采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，所銷(xiāo)售的貨物是按差價(jià)開(kāi)發(fā)票，還是按貨物的全價(jià)開(kāi)發(fā)票？收取的舊貨如果取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 答：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條第三項(xiàng)規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。根據(jù)此規(guī)定，采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按貨物全價(jià)計(jì)稅，并開(kāi)具發(fā)票，而不是按差價(jià)開(kāi)具發(fā)票。收取舊貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 問(wèn)：輔導(dǎo)期納稅人按次領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量不能滿(mǎn)足當(dāng)月經(jīng)營(yíng)需要的，增購(gòu)發(fā)票的預(yù)繳稅款應(yīng)如何繳納？ 答：1.根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的緊急通知》（國(guó)稅發(fā)明電〔2004〕第37號(hào)）第三條第三項(xiàng)規(guī)定，關(guān)于輔導(dǎo)期的一般納稅人企業(yè)按次領(lǐng)購(gòu)數(shù)量不能滿(mǎn)足當(dāng)月經(jīng)營(yíng)需要的，可以再次領(lǐng)購(gòu)，但每次增購(gòu)前必須依據(jù)上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額的4％向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅稅款的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其增售專(zhuān)用發(fā)票?！ ?.根據(jù)《關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕第10號(hào)）第七條規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的緊急通知》（國(guó)稅發(fā)明電〔2004〕37號(hào)）第三條第三項(xiàng)有關(guān)企業(yè)增購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票必須按專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額的4%預(yù)繳增值稅的規(guī)定，修改為按3%預(yù)繳增值稅。 問(wèn)：國(guó)際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人支付的貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕54號(hào)）規(guī)定，國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)是國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)作為委托方和承運(yùn)單位的中介人，受托辦理國(guó)際貨物運(yùn)輸和相關(guān)事宜并收取中介報(bào)酬的業(yè)務(wù)。因此，增值稅一般納稅人支付的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用，不得作為運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）規(guī)定，一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 問(wèn)：增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)票限額不能滿(mǎn)足日常需求，該怎樣申請(qǐng)更高限額的發(fā)票？ 答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕第156號(hào)）第五條規(guī)定，專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。一般納稅人申請(qǐng)最高開(kāi)票限額時(shí)，需填報(bào)《最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表》。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于下放增值稅專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額審批權(quán)限的通知》（國(guó)稅函〔2007〕918號(hào)）規(guī)定，自2007年9月1日起，原省、地市稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅一般納稅人專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額審批權(quán)限下放至區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)，地市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此項(xiàng)工作要進(jìn)行監(jiān)督檢查。 問(wèn)：增值稅小規(guī)模納稅人的稅率自2009年1月1日改為3％后，對(duì)以前發(fā)生的銷(xiāo)售行為補(bǔ)開(kāi)發(fā)票如何征稅？ 答：根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人在2009年1月1日以前發(fā)生的銷(xiāo)售行為，在補(bǔ)開(kāi)發(fā)票時(shí)仍然按照以前的稅率計(jì)算并繳納增值稅，即商業(yè)企業(yè)按照4％、加工修理業(yè)按照6％的稅率計(jì)算并繳納增值稅。 問(wèn)：我公司將自己開(kāi)發(fā)的商品房出租，是否要視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入？ 答：根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第七條規(guī)定，企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第一條的規(guī)定，企業(yè)將自己開(kāi)發(fā)的商品房出租，不需要視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。 問(wèn)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）第一條第二項(xiàng)規(guī)定“其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。”請(qǐng)問(wèn)：1.我公司與代理商簽訂的合同或協(xié)議中并無(wú)收入約定，該傭金限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算基數(shù)如何確定？2.按照銷(xiāo)售數(shù)量支付定額傭金的，該傭金限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算基數(shù)如何確定？3.我公司與代理商簽訂的合同或協(xié)議中，除約定按實(shí)現(xiàn)的收入支付傭金外，還約定按照收到客戶(hù)預(yù)存款項(xiàng)的一定比例支付傭金，收到客戶(hù)預(yù)存款項(xiàng)是否記入扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算基數(shù)？ 答：按照財(cái)稅〔2009〕29號(hào)文件規(guī)定： 1.合同或協(xié)議中并無(wú)收入約定的，應(yīng)按合同或協(xié)議實(shí)際執(zhí)行中實(shí)現(xiàn)的收入確定傭金扣除限額； 2.按照銷(xiāo)售數(shù)量支付定額傭金的，應(yīng)換算為實(shí)際銷(xiāo)售收入后，計(jì)算傭金扣除限額； 3.按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，收到客戶(hù)預(yù)存款項(xiàng)，凡不作為當(dāng)期收入的，在計(jì)算傭金扣除限定時(shí)，不作為計(jì)算基數(shù)，待收入實(shí)現(xiàn)時(shí)再計(jì)入計(jì)算基數(shù)。 問(wèn)：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款的利息支出如何在稅前扣除？ 答：新《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例，金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1。但是如果企業(yè)能夠按照規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 問(wèn)：國(guó)外母公司給中國(guó)境內(nèi)子公司定期提供行業(yè)狀況、發(fā)展動(dòng)態(tài)等商業(yè)信息，母公司向子公司收取的服務(wù)費(fèi)可否在稅前扣除？ 答：根據(jù)《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào)）規(guī)定，母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，子公司應(yīng)按企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理，作為成本費(fèi)用在稅前扣除。 問(wèn)：2007年底前已購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的企業(yè)，是否仍可享受抵免企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策？ 答：根據(jù)《關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕52號(hào)）的規(guī)定，自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策?！ 榱斯膭?lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，同時(shí)為了擴(kuò)大吸引外資，鼓勵(lì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局分別在1999年與2000年發(fā)布了《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》和《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》。規(guī)定企業(yè)用自有資金或銀行貸款購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資資金的40％，可在設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足以抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，從購(gòu)置之日起5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款?！ ⌒隆镀髽I(yè)所得稅法》實(shí)施后，統(tǒng)一并規(guī)范了稅收優(yōu)惠政策，將以前以區(qū)域優(yōu)惠為主的所得稅優(yōu)惠格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠新格局。購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策既沒(méi)在新《企業(yè)所得稅法》中保留，也不屬于可以過(guò)渡的稅收優(yōu)惠政策。但《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例并沒(méi)有完全取消購(gòu)買(mǎi)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，相似的優(yōu)惠政策在新法中也有所體現(xiàn)，那就是用特定抵免取代了普遍抵免。即企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。這與購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策相比，只是設(shè)備范圍、可抵免額進(jìn)行了較大的調(diào)整，用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的優(yōu)惠取代了原來(lái)的普遍優(yōu)惠，抵免額從原來(lái)的40％降低到10％。 對(duì)于已在2007年底前購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的納稅人，仍然屬于可以抵免的范圍，納稅人應(yīng)及時(shí)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)審批手續(xù)。若納稅人已經(jīng)享受抵免企業(yè)所得稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，從購(gòu)置之日起在5年內(nèi)發(fā)生出租、轉(zhuǎn)讓的，仍要按照規(guī)定在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。 |
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