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| 小規(guī)模納稅人延期申請(qǐng)一般納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：663 |
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| 目前，有些增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）年應(yīng)納稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（以下超標(biāo)）后，由于種種原因不愿意申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人）資格認(rèn)定，甚至故意拖延申請(qǐng)認(rèn)定的時(shí)間，殊不知納稅人年應(yīng)納稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)后申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定是有時(shí)間限制的，即： 《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）第八條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅函[2010]139號(hào)）第八條規(guī)定，除稅法規(guī)定按小規(guī)模納稅人納稅的其他個(gè)人和可選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)外（以下簡(jiǎn)稱(chēng)除特別規(guī)定外），納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)自申報(bào)期結(jié)束后40日（工作日，下同）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定，按一般納稅人計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅，如果納稅人未在規(guī)定40日內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)在規(guī)定的申請(qǐng)期限結(jié)束后20日內(nèi)簽發(fā)并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》后10日內(nèi)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 超過(guò)上述時(shí)間未申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷(xiāo)售收入額和適用的增值稅稅率（適用一般納稅人的稅率，下同）全額計(jì)算征收增值稅，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，直至納稅人報(bào)送《一般納稅人資格認(rèn)定表》經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后為止。為此，納稅人要從三個(gè)方面提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)： 一是準(zhǔn)確把握最后申報(bào)時(shí)間 在稅法對(duì)納稅人申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定時(shí)間的規(guī)定中，不論是上述的40日、20日還是10日，指的都是國(guó)家規(guī)定的工作日，不包括每個(gè)星期的公休日和國(guó)家另外規(guī)定的其他節(jié)假日。如：某納稅人到2011年2月累計(jì)12個(gè)月的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額已超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，假設(shè)在規(guī)定的40個(gè)工作日內(nèi)沒(méi)有提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也是在申請(qǐng)期限結(jié)束后第20個(gè)工作日內(nèi)簽發(fā)并送達(dá)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，那么，其最后申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定的時(shí)間應(yīng)該是6月24日（實(shí)際工作中的最后時(shí)間根據(jù)接收《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》的時(shí)間而定），即：從3月16日申報(bào)期結(jié)束起， 3月的19日、20日、26日、27日；4月的2日、3日、9日、10日、16日、17日、23日、24日、30日；5月的1日、7日、8日、14日、15日、21日、22日、28日、29日；6月4日、5日、11日、12日、18日、19日是每個(gè)星期的公休日；4月5日、5月2日和6月6日是國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他節(jié)日或調(diào)休日，合計(jì)31天，加上上述40、20、10等70個(gè)工作日，正好等于從3月16日到6月24日的日歷天數(shù)101天（16＋30＋31＋24＝101），也就實(shí)說(shuō)，該納稅人最遲應(yīng)該在6月24日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)。 二是充分估計(jì)逾期申請(qǐng)可能造成的損失 按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，如果納稅人超標(biāo)后不在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)或者超期后也不提出認(rèn)定申請(qǐng)，將從兩方面帶來(lái)?yè)p失：一是對(duì)超標(biāo)后批準(zhǔn)實(shí)施前應(yīng)按小規(guī)模計(jì)稅的部分要按一般納稅人的適用稅率全額計(jì)稅；二是對(duì)批準(zhǔn)實(shí)施應(yīng)后按一般納稅人計(jì)稅的部分則不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由此造成多繳的稅款將是正常繳納的幾倍。 例如：某商貿(mào)企業(yè)2010年3月至2011年2月累計(jì)銷(xiāo)售額已達(dá)到81萬(wàn)元，超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他小規(guī)模納稅人年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，假定該企業(yè)不但在6月24日前沒(méi)有向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)，到8月末也沒(méi)有提出認(rèn)定申請(qǐng)，3月至7月份實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入400000元，8月份實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入100000元（依照《辦法》規(guī)定，假設(shè)納稅人在6月24日提出申請(qǐng)，認(rèn)定機(jī)關(guān)在限期期滿的第20個(gè)工作日——7月21日批準(zhǔn)，其在3、4、5、6、7月份的增值稅也要按小規(guī)模納稅人繳納），則主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)3月至7月份要依照一般納稅人的適用稅率補(bǔ)征稅款400000÷（1－3%）÷（1＋17%）×17%－400000×3%＝47917.17元，對(duì)8月份按全部銷(xiāo)售額計(jì)算征收增值稅100000÷（1－3%）÷（1＋17%）×17%＝14979.29元，假定該商貿(mào)企業(yè)批準(zhǔn)為一般納稅人后的實(shí)際增值稅稅負(fù)為5%，則多繳納增值稅100000÷（1－3%）÷（1＋17%）×12%＝10573.62元，合計(jì)不申請(qǐng)比申請(qǐng)批準(zhǔn)后多繳納增值稅47917.17＋10573.62＝58490.79元，是及時(shí)申請(qǐng)批準(zhǔn)后實(shí)際繳納稅款的3.57倍（｛58490.79÷[400000×3%＋100000÷（1－3%）÷（1＋17%）×5%]｝）。 三是及時(shí)提出申請(qǐng)避免損失 經(jīng)過(guò)以上分析不難看出：按照現(xiàn)行增值稅法律法規(guī)規(guī)定，除特別規(guī)定者外，小規(guī)模納稅人連續(xù)12個(gè)月的銷(xiāo)售額一旦超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，必須按照適用稅率征收增值稅，如果及時(shí)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定并獲得批準(zhǔn)，不但批準(zhǔn)后可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，超標(biāo)后至批準(zhǔn)前也可以按小規(guī)模納稅人的計(jì)稅辦法征稅，因此，納稅人必須在規(guī)定的期限內(nèi)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定，以免遭受不必要的損失。 |
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