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| 四川省國家稅務(wù)局公告2011年第5號(hào) 四川省國家稅務(wù)局關(guān)于單用途商業(yè)預(yù)付卡有關(guān)增值稅問題的公告 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：412 |
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| 四川省國家稅務(wù)局關(guān)于單用途商業(yè)預(yù)付卡有關(guān)增值稅問題的公告四川省國家稅務(wù)局公告2011年第5號(hào) 2011.8.31現(xiàn)將單用途商業(yè)預(yù)付卡有關(guān)增值稅問題公告如下：?jiǎn)斡猛旧虡I(yè)預(yù)付卡（含儲(chǔ)值卡、購物卡、提貨卡等，以下簡(jiǎn)稱“單用途預(yù)付卡”）是由納稅人發(fā)行，只在本單位或同一品牌連鎖商業(yè)企業(yè)或加盟企業(yè)購買商品、服務(wù)的一類預(yù)付卡。對(duì)納稅人銷售單用途預(yù)付卡的增值稅問題，應(yīng)根據(jù)納稅人業(yè)務(wù)的不同情況，按以下方式分別處理：一、納稅人銷售單用途預(yù)付卡，售卡收款時(shí)未開具發(fā)票的，可在交易實(shí)際發(fā)生時(shí)按交易金額結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。二、納稅人發(fā)行單用途預(yù)付卡，售卡收款時(shí)即開具發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人可采取財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)處理分離的方式進(jìn)行賬務(wù)處理：（一）開具發(fā)票時(shí)，按17%的稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額：借：銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款）貸：預(yù)收賬款應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（二）月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，按確認(rèn)收入進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（三）銷售貨物既有適用17%稅率的，也有13%稅率的，月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，將適用13%稅率的部分多計(jì)提的銷項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)科目：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (紅字)貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（紅字）（四）銷售貨物既有征稅貨物，也有免稅貨物的，月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，將免稅貨物已計(jì)提的銷項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)科目。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （紅字）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（紅字）（五）預(yù)付卡既用于購買貨物又用于消費(fèi)非應(yīng)稅項(xiàng)目（如商場(chǎng)中的咖啡廳、餐廳、電影院）的，月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，將已計(jì)提的銷項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)科目：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （紅字）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（紅字）三、對(duì)在我省范圍內(nèi)使用單用途預(yù)付卡跨店消費(fèi)，售卡門店與實(shí)際消費(fèi)門店不一致的，按以下方式處理：（一）實(shí)際消費(fèi)門店月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，按適用稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（二）銷售單用途預(yù)付卡的門店，對(duì)在我省范圍內(nèi)其他門店進(jìn)行消費(fèi)的部分，月末按內(nèi)部結(jié)算單將已計(jì)提的銷項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)科目。借：預(yù)收賬款（或其他往來科目）貸：銀行存款（或其他往來科目）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（紅字）四、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)［2006］156號(hào)）文件的規(guī)定，由于納稅人銷售單用途預(yù)付卡時(shí)不能確定實(shí)際交易貨物項(xiàng)目，因此不得開具增值稅專用發(fā)票。本公告自2011年10月1日施行。 |
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