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| 企業(yè)債務重組中的稅收籌劃 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：682 |
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| 在市場經(jīng)濟競爭激烈的情況下，一些企業(yè)可能因為經(jīng)營管理不善，或受外部各種因素的不利影響，致使盈利能力下降或經(jīng)營發(fā)生虧損，資金周轉(zhuǎn)不暢，出現(xiàn)暫時資金緊缺，難以按期償還債務。在這種情況下就需要對債務進行重組，即債權人與債務人就雙方涉及債務進行變更、修改。 企業(yè)債務重組方式一般可采取以下方式：以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務；債務轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務條件，如延長債務償還期限等。有時需要采取以上兩種或者兩種以上方式的組合進行債務重組。 企業(yè)在進行債務重組時，必然涉及稅收問題，究竟采取何種重組方式有利呢？我們有必要對擬采取的重組方式從稅收方面進行分析和籌劃。 企業(yè)在進行債務重組時，一般只涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，日前國家稅務總局發(fā)布了《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》（國家稅務總局令第6號），對企業(yè)債務重組涉及的所得稅問題進行了規(guī)范。下面結(jié)合稅法的規(guī)定舉例分析如下： 2003年3月1日，甲企業(yè)銷售一批材料給丙公司，含稅價格為1170000元。假定當年12月1日，丙公司財務發(fā)生困難（貨款回籠慢、壞賬多），無法按合同規(guī)定償還債務。經(jīng)雙方協(xié)議，甲企業(yè)同意減免丙公司351000元債務，余額丙公司可用現(xiàn)金或用產(chǎn)品償還。雙方增值稅率為17%，企業(yè)所得稅率為33%，當年稅前均有利潤，沒有尚未彌補的稅前虧損，均未計提相關資產(chǎn)損失準備。 丙公司選擇何種重組方式有利呢？該公司的財務負責人進行了如下分析： 用現(xiàn)金清償債務，需支付819000元。因為債權人作了351000元債權讓步，其應作為債務重組所得，當期應納稅所得額調(diào)增351000元。用產(chǎn)品清償，需用不含稅市價為700000元的產(chǎn)品清償，較其他正常產(chǎn)品銷售而言，該方式可節(jié)省收賬費用和避免壞賬損失，按照目前公司的產(chǎn)品銷售回籠情況，收賬費用和壞賬損失占應收貨款的比例為10%，公司因此項節(jié)省收賬費用和避免壞賬損失可獲利益為81900元，應納稅所得額應調(diào)增351000元。經(jīng)過比較，丙公司覺得用產(chǎn)品清償對企業(yè)有利。 上面是對用產(chǎn)品與用現(xiàn)金重組方式的比較。同理，對債務轉(zhuǎn)為資本的重組方式，相對與用現(xiàn)金重組方式而言，可節(jié)約股票發(fā)行費用等。 進一步分析，因為現(xiàn)代商業(yè)行為的實質(zhì)是雙贏，如果債權人對除現(xiàn)金清償以外的方式有更高的要求，如上例對債務人用產(chǎn)品清償，只同意減免丙公司315900元債務，則丙公司因節(jié)省收賬費用和避免壞賬損失可獲利益為85410元，但多支付產(chǎn)品（含增值稅）35100元（暫不考慮相應的城建稅及教育費附加），兩者合計丙公司采取該方式較用現(xiàn)金清償方式多獲稅前利潤50310元。 再進一步分析，以上面的例子為例，如果甲企業(yè)處于享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠期，因稅率不同，則可進行另外一種籌劃。 根據(jù)《企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1994]132號）的規(guī)定，企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈應轉(zhuǎn)入資本公積而不必并入應納稅所得額繳稅（外資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈收入應納入應納稅所得額），同時按《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》第六條規(guī)定：債務重組業(yè)務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的相關稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得額。 于是債權人和債務人可進行如下籌劃，丙公司全額支付1170000元給甲企業(yè)，甲企業(yè)再捐贈351000元給丙公司。這樣一來，丙公司實際上只支付了819000元，但因為接受捐贈的是現(xiàn)金，不用調(diào)增應納稅所得額，相比以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆罩亟M方式而言，少調(diào)增應納稅所得額351000元，此項業(yè)務少繳企業(yè)所得稅115830元；對債權人甲企業(yè)來說，采取捐贈方式與債務重組方式實際收到的現(xiàn)金是一樣的，只不過采取捐贈方式要調(diào)增應納稅所得額351000元，而債務重組方式可調(diào)減應納稅所得額351000元，一正一負比較，應納稅所得額相差702000元，因企業(yè)所得稅處于免稅優(yōu)惠期，故此項業(yè)務實際不需繳企業(yè)所得稅。通過比較可知，在此種情況下，對債權人和債務人雙方來說，采取捐贈方式比債務重組方式少繳企業(yè)所得稅115830元。 總之，企業(yè)在進行債務重組時，應根據(jù)重組雙方的實際情況，事先進行分析籌劃，以找出一個令雙方雙贏的最優(yōu)方案。 |
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