某企業(yè)2010年開始籌辦，2011年正式生產(chǎn)經(jīng)營，在2011年度匯算清繳時一次性扣除籌辦費。主管稅務機關在檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)籌辦費中包括裝修的費用，應分期攤銷，不能一次性稅前扣除。 企業(yè)認為，裝修是籌辦期間必須發(fā)生的費用，屬于籌辦費，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定：“新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。”企業(yè)所得稅法中并沒有規(guī)定籌辦費的范圍，因此企業(yè)認為，裝修費用是籌辦費的一部分，可以一次性稅前扣除。 2008年開始實施的企業(yè)所得稅法中確實并沒有規(guī)定籌辦費的范圍，但不能因此把一切籌辦期間發(fā)生的支出都并入籌辦費。在企業(yè)所得稅法沒有明確規(guī)定的情況下，我們可以先來參考以前的稅收法規(guī)和會計的規(guī)定。 《財政部稅務總局關于對中外合資經(jīng)營、合作生產(chǎn)經(jīng)營和外商獨資經(jīng)營企業(yè)有關征收所得稅問題幾項規(guī)定的通知》（（86）財稅外字第102號）第一條第二款規(guī)定：“合資經(jīng)營、合作生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)和外商獨資經(jīng)營企業(yè)籌辦期間發(fā)生的費用是指與企業(yè)籌建有關的費用，其范圍包括：籌建人員工資、差旅費、培訓費、咨詢調(diào)查費、交際應酬費、文件印刷費、通訊費、開工典禮費等。但不包括機器設備、建筑設施等固定資產(chǎn)的購置、建造支出；購進各項無形資產(chǎn)的支出；以及根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應由投資者自行負擔的費用。”
《企業(yè)會計準則應用指南會計科目和主要賬務處理》規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，借記"管理費用"科目，貸記銀行存款。” 可見，無論是以前的稅收法規(guī)，還是會計準則，籌辦費的范圍都僅是費用化的支出，而不包括資本性的支出。 雖然企業(yè)所得稅法沒有規(guī)定籌辦費的范圍，但也能夠從中找到裝修費用不能一次性稅前扣除的依據(jù)。企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。”收益性支出是指企業(yè)支出的效益僅及于本納稅年度的支出，資本性支出是指企業(yè)支出的效益及于本納稅年度和以后納稅年度的支出。比如人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等，支出的效益僅與本納稅年度有關，應作為收益性支出；企業(yè)裝修和購建固定資產(chǎn)的支出，支出的效益會通過房屋和固定資產(chǎn)的不斷使用逐步回收，支出的效益不僅與本納稅年度相關，也與以后納稅年度相關。因此，企業(yè)籌辦期間發(fā)生的裝修費用屬于資本性支出，不能一次性稅前扣除。 根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第七十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。”因此，企業(yè)籌辦期間發(fā)生的裝修費用應不少于3年攤銷。 相關話題——籌建期企業(yè)所得稅業(yè)務處理總結 籌辦期業(yè)務招待費扣除案例分析
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