財(cái)務(wù)出身的K先生供職的H公司有上市的計(jì)劃，去年年底股份制改造剛完成，董事會(huì)成員為11名，其中兩位是公司聘請(qǐng)的獨(dú)立董事。今年10月份，經(jīng)過(guò)決議，決定給每位董事發(fā)放80000元的董事費(fèi)。根據(jù)會(huì)議紀(jì)要完成董事會(huì)決議的L誤寫成了給每位董事發(fā)放董事會(huì)費(fèi)，K馬上對(duì)此作出了糾正：董事費(fèi)和董事會(huì)費(fèi)不是一回事。董事費(fèi)是指董事會(huì)決定支付給董事會(huì)成員的勞務(wù)報(bào)酬，是一項(xiàng)發(fā)放給個(gè)人的所得。而董事會(huì)費(fèi)是指董事會(huì)及其成員為執(zhí)行董事會(huì)的職能而開(kāi)支的費(fèi)用。包括董事會(huì)的日常開(kāi)支的辦公費(fèi)，外地董事會(huì)成員在企業(yè)開(kāi)會(huì)和工作期間的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、伙食費(fèi)、郵電費(fèi)和有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)的開(kāi)支，還包括包括董事會(huì)開(kāi)會(huì)和工作期間董事會(huì)成員和有關(guān)工作人員的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)以及有關(guān)的必要開(kāi)支。同時(shí)規(guī)定，董事會(huì)費(fèi)不得支付到個(gè)人，必須由董事會(huì)領(lǐng)支。一字之差，意思卻差之千里。 一周后，幾位董事問(wèn)K，為什么公司發(fā)同樣金額的董事費(fèi)，而他們拿到手的金額卻各不相同？目前公司的11位董事會(huì)成員，除了擔(dān)任公司的董事，從與公司的雇傭關(guān)系上可分為兩種：1.與公司簽訂了勞動(dòng)合同，公司為其繳納社保、公積金。比如董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)。2.沒(méi)有與公司建立勞動(dòng)關(guān)系，僅僅擔(dān)任公司的董事，比如獨(dú)立董事。那么在稅法上，由于董事們與公司建立的勞動(dòng)關(guān)系不同，所需要承擔(dān)的納稅義務(wù)也不相同。 以董事長(zhǎng)為例。董事長(zhǎng)9月份的工資是58000元，扣除四金等2300元，再扣除3500元的免征額，剩下52200元為本月的應(yīng)納稅所得額則9月份董事長(zhǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=52200×30%-2755=12905元，稅后所得為39295元。 10月份公司發(fā)放了一筆80000元的董事費(fèi)，打到卡里的現(xiàn)金只有86215元，董事長(zhǎng)算了一下，扣除每個(gè)月應(yīng)到手的稅后工資39295元，那80000元的董事費(fèi)，實(shí)際到手是46920元。而那些沒(méi)有與公司簽訂勞動(dòng)關(guān)系的其他董事會(huì)成員，打到卡里的現(xiàn)金卻有55000元。發(fā)同樣的錢，為什么到手現(xiàn)金會(huì)相差近萬(wàn)元？ K在發(fā)董事費(fèi)前已經(jīng)做好了功課，于是胸有成竹地回復(fù)了。 由于董事長(zhǎng)與公司建立了勞動(dòng)關(guān)系，按照稅法規(guī)定，他因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，包括董事費(fèi)，都需要按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“工資薪金所得”的稅目，按照目前7級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。于是10月份，董事長(zhǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅基數(shù)就變成了（52200 80000）=132200元。10月份董事長(zhǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=132200×45%-13505=45985元，稅收所得為86215元。按照工資和董事費(fèi)的比例來(lái)分一下，其實(shí)他這個(gè)月的工資實(shí)際到手是34042元，而那80000元的董事費(fèi)實(shí)際到手是52173元。但由計(jì)算過(guò)程可見(jiàn)，工資的52200元和董事費(fèi)80000元，都是按照45%的稅率計(jì)算了個(gè)人所得稅，所以董事長(zhǎng)的算法有些問(wèn)題。 再看看其他那些沒(méi)有與公司建立勞動(dòng)關(guān)系的董事們，該怎么繳稅。按照稅法規(guī)定，沒(méi)有與公司簽訂勞動(dòng)關(guān)系的董事，在公司取得的董事費(fèi)，需按照勞務(wù)報(bào)酬所得的稅目，計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。10月份，獨(dú)立董事取得了8萬(wàn)元的董事費(fèi)，勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率為20%，但是一次收入畸高的（是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬超過(guò)2萬(wàn)元），要實(shí)行加成征收。稅法的具體規(guī)定是，一次取得勞務(wù)報(bào)酬在2萬(wàn)元以內(nèi)的，稅率為20%。一次取得勞務(wù)報(bào)酬超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，稅率為30%。一次取得勞務(wù)報(bào)酬超過(guò)5萬(wàn)元的部分，稅率為40%。則獨(dú)立董事本月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：20000×20% 30000×30% （80000-20000-30000）×40%=25000元。稅后所得為55000元。由于我國(guó)個(gè)人所得稅法針對(duì)不同所得，適用不同的稅率和計(jì)算方法，因此，個(gè)人與公司的勞動(dòng)關(guān)系不同，適用的稅法不同，稅后所得也不同。 作者系上海交通大學(xué)海外教育學(xué)院稅務(wù)教研組組長(zhǎng) |
