新版企業(yè)所得稅年度納稅申報表A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細表》第28行“項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”是新申報表新增加的行次，新申報表填報說明對該行的解釋是：“填報納稅人從事農林牧漁業(yè)項目、國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目、符合條件的技術轉讓、其他專項優(yōu)惠等所得額應按法定稅率25%減半征收，且同時為符合條件的小型微利企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)、技術先進型服務企業(yè)、集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元人民幣的集成電路生產企業(yè)、國家規(guī)劃布局內重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)、設在西部地區(qū)的鼓勵類產業(yè)企業(yè)、中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)從事文化產業(yè)支撐技術等領域的高新技術企業(yè)等可享受稅率優(yōu)惠的企業(yè)，由于申報表填報順序，按優(yōu)惠稅率15%減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，應在本行對該部分金額進行調整?！痹撔锌此茝碗s，應如何理解及填報，以下舉例說明。
2014版企業(yè)所得稅年報——國家稅務總局公告2014年第63號國家稅務總局關于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)》的公告
例：某高新技術企業(yè)2014年應納稅所得額2000萬元，其中700萬元為技術轉讓所得。
企業(yè)所得稅法實施條例第九十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
《國家稅務總局關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函〔2010〕157號）第一條第三款規(guī)定，居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。
因此，技術轉讓所得超過500萬元的部分，應按照25%的法定稅率減半征收，而不是按照高新技術企業(yè)15%稅率減半征收。該企業(yè)應納所得稅額＝（2000－700）×15%＋（700－500）×50%×25%＝220（萬元）。
由于老申報表沒有區(qū)分該內容，導致填報復雜，新申報表有效地解決了這一問題。但由于新申報表的設計，填報并不像上面計算那么簡單，需要逆向思維。
新申報表填報如下：
第一步：技術轉讓所得填入A107020《所得減免優(yōu)惠明細表》（表1）
第二步：先按照25%稅率計算（2000－700）×25%＝325（萬元）；再統一按照15%稅率計算（2000-700）×15%＋（700-500）×15%＝225（萬元）
差額＝325－225＝100（萬元），填入第2行“國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)”
（700－500）×15%－（700－500）×25%×50%＝5（萬元），填入第28行“項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”
A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（表2）
第三步：過渡到主表（表3）
綜上所述，“項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”填報時須注意兩點：一是只能按照法定稅率25%減半，而不能按照優(yōu)惠稅率減半；二是填報該行時需要逆向思維，差額填入該行次。建議先按照正確的方法計算出應納稅額，再倒推出差額，就可以按申報表的邏輯關系運算出應納稅額了。
王新點評——
新申報表填報如下：
第一步：技術轉讓所得填入A107020《所得減免優(yōu)惠明細表》（表1）
500 200×50%=600
第二步：（1300 200×50%）×10%＝140（萬元），填入第2行“國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)”
（700－500）×25%×50%-（700－500）×15%×50%＝10（萬元），填入第28行“項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”
A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（表2）
減免所得稅優(yōu)惠明細表 |
行次 |
項目 |
金額 | |
1一、符合條件的小型微利企業(yè) |
2二、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)（填寫A107041） |
140 | |
3 |
三、減免地方分享所得稅的民族自治地方企業(yè) |
4 |
四、其他專項優(yōu)惠（5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27） |
28 |
五、減：項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠 |
10 | |
29 |
合計（1 2 3 4-28） |
130 | | 
