問：現(xiàn)金折扣是指在購銷金額確定的情況下，銷售方為了鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向購貨方給予提供的價款減讓。對于享受現(xiàn)金折扣的購貨方來說，增加了應(yīng)納稅所得額是必然的，但是否還涉及流轉(zhuǎn)稅問題，實務(wù)中存在不同的看法，主要觀點有：
1、依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定，現(xiàn)金折扣應(yīng)按“價外費用”征收增值稅；
2、根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）》（國稅發(fā)[1995]156號）第十問解答，現(xiàn)金折扣應(yīng)按“資金占用費”征收營業(yè)稅。
3、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號）第二條規(guī)定，購買方現(xiàn)金折扣應(yīng)按“平銷返利”作進項稅轉(zhuǎn)出。
4、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定，對購貨方（商業(yè)企業(yè)）向供貨方收取的各種收入，要么征收營業(yè)稅，要么沖減進項稅額。
對于購買方享受的現(xiàn)金折扣，到底應(yīng)該如何處理？需不需要做進項稅轉(zhuǎn)出？
答：《企業(yè)會計準則第14號——收入（2006）》第六條規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。
現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。
《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
根據(jù)上述規(guī)定，銷售方為鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向購貨方提供的債務(wù)扣除，此行為不屬于向購買方收取的價外費用，也不屬于“平銷返利”。銷售方應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，計算銷項稅。購貨方按從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。銷售方無須沖減銷項稅，購貨方無須做進項稅轉(zhuǎn)出。
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答（之一）》（國稅發(fā)[1995]156號）規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
因此，銷售方將現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用，購貨方不屬于將資金貸與他人使用的貸款行為，不征收營業(yè)稅。 |
