《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告）第六條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
因此，企業(yè)追補(bǔ)扣除支出有四大前提條件：
一、必須是企業(yè)自行發(fā)現(xiàn)，（實(shí)務(wù)中體現(xiàn)企業(yè)自行發(fā)現(xiàn)的標(biāo)志是：有企業(yè)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)追補(bǔ)扣除的申請和說明）；
二、必須是實(shí)際發(fā)生，即必須符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但必須注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）的規(guī)定，法定資產(chǎn)損失應(yīng)從申報(bào)年度起扣除，不得追補(bǔ)確認(rèn)；
三、必須是與企業(yè)取得收入有關(guān)的、合理的支出，即支出必須符合稅法規(guī)定的稅前扣除的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和條件；
四、必須由企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)就追補(bǔ)扣除事項(xiàng)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明。
在此基礎(chǔ)上，筆者對日常實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)的五種疑難問題具體分析如下：
一、對雖是企業(yè)自行發(fā)現(xiàn)并提出的以前年度應(yīng)列入未列入稅前扣除，但同時(shí)企業(yè)也未進(jìn)行會計(jì)處理的支出如何扣除的問題，如一些企業(yè)在辦理納稅申報(bào)或接受納稅檢查時(shí)，往往會主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出存在應(yīng)提未提的折舊、應(yīng)計(jì)未計(jì)損失、應(yīng)攤未攤及其他應(yīng)提未提的各類費(fèi)用等問題。筆者認(rèn)為，對于此類情況，企業(yè)自行發(fā)現(xiàn)后必須先進(jìn)行規(guī)范和完整的會計(jì)處理，在將相關(guān)問題補(bǔ)記入賬并向稅務(wù)機(jī)關(guān)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核（或?qū)徟┎拍芰腥攵惽翱鄢?/SPAN>
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)因會計(jì)核算差錯(cuò)而多計(jì)算了會計(jì)利潤和計(jì)稅所得額，如少結(jié)轉(zhuǎn)了產(chǎn)品或商品的銷售成本及少推銷的各類費(fèi)用等，在此類情況下，稅務(wù)檢查人員應(yīng)先告知企業(yè)，待企業(yè)自行查明情況、進(jìn)行規(guī)范和完整的會計(jì)處理，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能認(rèn)可其列入稅前扣除（此類情況往往僅需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，無需審批），筆者認(rèn)為，檢查人員不應(yīng)依據(jù)納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)的會計(jì)核算差錯(cuò)直接作為追補(bǔ)扣除的依據(jù)。
三、企業(yè)因未能及時(shí)獲取耗用的原材料和費(fèi)用發(fā)票，不符合法定扣除條件而無法將相關(guān)成本、費(fèi)用列入稅前扣除，對于出現(xiàn)的此類情況，筆者認(rèn)為，如果企業(yè)在辦理當(dāng)年度所得稅匯算清繳的截止日前獲取了相關(guān)發(fā)票，則仍可將相關(guān)成本、費(fèi)用列入當(dāng)年度的稅前扣除，否則，應(yīng)對已列入稅前扣除的相關(guān)成本費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)整。但如果企業(yè)在以后年度獲取了相關(guān)發(fā)票，則應(yīng)按照15號公告的規(guī)定對相關(guān)成本、費(fèi)用追溯到發(fā)生年度追補(bǔ)扣除，同時(shí)遵循虧損彌補(bǔ)原則。 |
